财政学-税收理论和税收制度研讨.pptxVIP

第六章税收理论和税收制度 第一节 税收基本理论 一、税收特征 （一）中国税收三性理论： ①强制性：意味政治权力凌驾于经济权之上，是税收作为一种财政范畴前提条件。 ②无偿性：单方面转移，既不需偿还也不需对纳税人付出任何代价。 ③固定性：法律形式规定了征税对象以及统一的比例或数额。并只能按预定的标准征税。 （二）西方国家三性理论 合法性：只有合法政府，而不是任何其他组织或个人，具有对国民进行课税的权力； 强制性：依法规定缴纳税款是任何成为法定纳税人的国民的一项具体义务。 目的性：政府所征税款只能用于经济社会中涉及公共目的各项开支，而一旦被用于其他目的则为非法。 对比中西三性理论，本人认为很明显地的倾向性，我国三性理论是政府为主导，政府和纳税人身份和地位是颠倒的，不是纳税人为主体。体现的是政府对纳税人约束。强制：政府主体，政治权利凌驾于经济权利之上。无偿：财产向政府单转移。固定：纳税人按政府规定的统一标准。西方经济学中三性表现出来的更多是权力和义务的统一，成本和收益相对称的市场经济原则，内在要求。是对政府的制约。合法性：必须合法政府。目的性：政府用税方向，用法律规范。 二、税收分类 1、我国税收分类方法： 第一，以课税权主体为标准来划分，税收可分为中央税和地方税两类。税款由中央政府课征和支配的为中央税；税款由地方政府课征和支配的为地方税。 第二，以课税权的行使有无继续性为标准来划分，税收可以分为经常税和临时税两种。经常税即税法一经立法机关审议批准，除非税制改革，就持续课征；临时税是指在规定期限内课征的税，在规定时间之外不能课征。 第三，按税收和价格的依存关系来划分，税收可分为价内税和价外税。我国营业税、消费税是价内税。 价内税是指对商品流转额的课税中，税额作为价格的组成部分直接包括在价格之内，即商品的价格为含税价格；价外税是指税收附加在价格之上，商品价格是不含税价格。价内税和价外税的区别在于研究商品流转税对经济的影响有重要意义。如日本消费税过去是3%, 现在是5%清楚注明在购物小票上。 第四，以税收负担能否转嫁他人为标准来划分，税收可以为直接税和间接税两种。直接税是纳税人直接负担的税，如财产税和所得税；间接税是纳税人可以把税收加在价格之上转嫁他人的税，如销售税，营业税等。这种划分方法常见于西方财政学中，其目的是为了研究税收的最终影响， 第五，按照税收有无特定具体用途来划分，税收又分为目的税和一般税。 有特定用途的税为目的税，这种税的收入只能用于事先规定的特定目的，如西方国家普通征收的“社会保险税”,我国征收“城市维护建设税”。没有特定用途的税叫“一般税”,只作为一般财政收入。 第六，按照课税对象的性质不同来划分，税收划分为对流转课税（商品课税）、收益课税（或所得课税）、财产课税和行为课税。我国长期采用此种分类方法。在税收体系中，税种与税种之间可能有各种各样的区别，然而最基本的区别则是课税对象的不同，所以，课税对象就成为税种之间相互区别的标志。 2、西方财政学的分类：四大类（按经合组织分类即按税基进行分类）。 ①对所得课税：以所得为税基。主要包括两个税种： 个人所得：个人所得税采用累进税率。在税收负担的分配上，符合支付能力原则。 公司所得税：有的国家采用累进税率如美国，有的国家采用比例税率，并且对小企业实行较低或极低税率如英国。 ②社会保险税。社会保险税的缴纳是以雇员工资的一定部分为税基，也可以看作是对所得的课税。但社会保险税属于社会保障的缴费性质，故可以划分为税收的单独类型。主要包括三个税种： 老年和伤残社会保险税：雇员和雇主共同缴纳。 医疗社会保险税：雇员和雇主共同缴纳。 失业社会保险税：一般由雇主缴纳。 社会保险税一般实行比例税： ③对货物的课税： 以生产和销售的货物为税基，可以在生产或销售的单一环节征收，也可以在生产和销售过程的各个环节征收。主要包括： 零售销售税：在零售环节上对商品征收的销售税。 增值税。 特种货物税：（或称特种销售税）如：烟、酒、汽油税。 对货物的课税实际上是对消费的课税。属于间接税，一般采取比例税率。税金由销售货物的厂商缴纳，但纳税的厂商最终会通过调整商品价格的办法把缴纳的税金转移给消费者承担。 ④对财产的课税 这类税以财产为税基，既可以对占有的财产课税，也可以对转移的财产课税。包括以下税种： 财产税：对占有财产（一般是对房地产）征收的税，按照对应税财产的估价以比例税率征收。 遗产税和赠与税：是以转移的财产为税基的财产税。 前者是对死亡转移的财产征税。后者是对赠与转移的财产征税。为了防止遗产人在死亡之前以赠与的方式转移财产而逃避对遗产的纳税，因而把财产税与赠与税结合在一起征税，合并称为财产转移税。财产转移税一般实行统一的累进税率。 三、税收制度的构成要素 1、纳税人：是税法中规定的直接