第十五章生产与服务循环审计探索.ppt

第十五章 生产与服务循环审计 生产业务及其控制测试 生产循环涉及的主要财务报表账户 二、服务循环概述受薪酬交易影响的主要财务报表账户 服务循环涉及的主要业务活动 雇佣员工 授权变动记录 编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表 记录薪酬 支付薪酬和保管未领薪酬 填写个人所得税申报单 服务循环涉及的主要凭证和会计记录 人事授权表 计时卡 记工单 薪酬计算表 人工成本分配汇总表 个人所得税申报表 员工人事档案 内部控制要点 控制测试 内部控制要点 雇佣员工 授权变动薪酬 编制出勤和计时资料 编制薪酬计算表 记录薪酬 支付薪酬和保管未领薪酬 控制测试 记录对内控的了解 测试控制 评价控制风险 生产循环交易类别测试 测试生产循环的交易类别是否根据管理层的授权进行 测试已记录的成本是实际发生的 测试所耗费的物化劳动是否已在成本中反映 测试成本是否以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 服务循环交易类别测试 测试工薪账项是否经批准 测试记录的工薪是否是实际发生的 测试所有已发生的工薪支出是否已做记录 测试工薪是否以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户 （六）存货监盘结果对审计报告的影响及存货质量审计 对审计报告的影响 无法实施监盘且无替代程序，应考虑发表保留意见或无法表示意见 发现重大错报，应考虑保留意见或否定意见 对期初余额未能获取必要的证据，可考虑发表保留意见或无法表示意见 存货质量审计 存货质量是否符合销售和使用要求 质量等级是否与账簿记录一致 （七）存货计价审计和截止测试 存货计价审计 选择测试样本 计价方法的确认 计价测试 存货截止测试 方法： 检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或出库单） 查阅验收部门的业务记录 （七）与存货相关的其他账户的审计 物资采购 原材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 存货商品 库存商品 委托加工物资 委托代销商品 受托代销商品 分期收款发出商品 六、存货成本审计——生产成本审计 （一）直接材料成本的审计 从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。 （二）直接人工成本的审计 （三）制造费用的审计 存货成本审计——主营业务成本审计 主营业务成本的含义 主营业务成本审计要点 存货成本相关项目的分析程序 分析程序：注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异。 简单比较法 比率分析法 存货周转率=主营业务成本/平均存货×100% 毛利率=（销售收入-销售成本）/销售成本×100% 七、应付职工薪酬审计 审计目标： 确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理 期末余额是否正确 披露是否恰当 实质性程序 八、与生产和服务循环相关的其他账户的审计 存货跌价准备 待摊费用 预提费用 1.审计人员在2009年2月份审阅某工业2008年12月份总分类账时，企业发现“制造费用”借方发生额与以前月份相比增加数额较大。进一步审查2008年12月份“制造费用”明细账，其中有一笔摘要中注明“固定资产安装费”字样，金额为18000元。审计人员将该笔业务的记账凭证调出，会计分录为： 借：制造费用——固定资产修理费 18000 贷：银行存款 18000 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队车间设备的安装费。 要求： （1）根据资料提供的情况，说明审计人员应采用的审计方法； （2）指出存在问题； （3）提出处理意见。 答：（1）审计方法：审阅制造费用总账和明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。 （2）存在问题：车间设备的安装费18000元，本应列入“在建工程”账户，待工程完工后转入“固定资产”账户，但该企业为了少交所得税，故意将安装费充当修理费列入“制造费用”账户中。 （3）处理意见：调整上年损益，作如下调账分录： 借：在建工程——设备 18000 贷：利润分配——未分配利润 18000 补交所得税=18000×25%=4500元 借：利润分配——未分配利润 4500 贷：应交税费——应交所得税 4500 2．注册会计师Z审计x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65万元。请问： （1）导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么? （2）对于上述现象，张雷应如何处置? 答：不论H公司采用计划价格核算材料