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第一节 审计证据的内涵、特征及种类 一、审计证据的含义及种类 (一)审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 审计证据 会计记录含有的信息 其他信息 第四章 审计证据 1.会计记录含有的信息 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任,注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整,以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 会计记录取决于相关交易的性质,它既包括被审计单位内部生成的手工或电子形式的凭证,也包括从与被审计单位进行交易的其他企业收到的凭证。 第四章 审计证据 2.其他信息 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础,注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 可用作审计证据的其他信息包括: ①注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息,如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等; ②通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,如通过检查存货获取存货存在性的证据等; ③自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 第四章 审计证据 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据,两者缺一不可。 如果没有前者,审计工作将无法进行;如果没有后者,可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起,才能将审计风险降至可接受的低水平,为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 第四章 审计证据 审计学 (二)审计证据的种类(按外在形态分类) 实物证据 书面证据 外部证据 内部证据 会计记录 被审计单位管理当局声明书 其他书面文件 口头证据 环境证据 有关行业和宏观经济运行情况 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平 有存储介质的证据 纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件 第四章 审计证据 二、审计证据的特征(充分性与适当性) (一)审计证据的数量特征:充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与注册会计师确定的样本量有关。 例如,对某个审计项目实施某一选定的审计程序,从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。获取的审计证据应当充分,足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平。 审计证据获取数量影响因素 重大错报风险评估结果 审计证据的质量 评估的重大错报风险越高,需要的审计证据可能越多 审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 第四章 审计证据 (二)审计证据的质量特征:适当性 审计证据的适当性,是对审计证据质量的衡量,即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 1.审计证据的相关性 相关性,是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。——相关性:审计证据与具体审计目标和认定相关 用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。 有关某一特定认定(如存货的存在认定〉的审计证据,不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据。 不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 第四章 审计证据 2.审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时,通常会考虑下列原则: (1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 (2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 (3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 (4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 (5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 第四章 审计证据 充分性和适当性之间的关系。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征,两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 注册
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