审计案例部分解读.docVIP

第二部分-----案例分析： 案例一：甲公司生产A产品并销售。每月由销售部门根据订单开出一式多联、连续编号的销售单，发运部门接到销售部门的销售单，编制提单，由发运人员拿提单到仓库提货，仓库人员核对提单销售单一致后发货。财务部门根据销售单、货物提单及公司产品价目表开具销售发票。会计人员据以编制记账凭证、登记销售收入明细账及销售收入总账。 请思考： （1）如何运用顺查法来对甲公司应收账款进行审计？ 能发现哪些应收账款会计处理中的问题？ （2）如何运用逆查法来对甲公司应收账款进行审计？ 能发现哪些应收账款会计处理中的问题？ 解析 （1）顺查法即按经济活动的步骤或时间顺序依次审查方法。 本题中顺查即根据销售部门的销售单、发运部门的货物提单、仓库的出库单追查至销售发票、明细帐总账。在这个过程中，能通过检查原始凭证，发现已经实际发生的经济业务但是却没有在会计记录中记载的现象。故顺查法是针对业务记载的完整性而言的。 （2）逆查法是逆经济活动的步骤和时间进行审查的方法。 在本题中，即按照会计部门登记的营业收入明细账的每一笔明细，一直追查到每一笔交易的原始凭证，首先看每一笔交易是否有原始凭证。然后看原始凭证是否符合规范，有没有被其他不符合规定的凭证替代。据以确定甲公司在会计报表上反映的每一笔销售收入是否真实。故逆查法是针对业务记载的真实性而言的。 案例二：2004年2月1日，ABC会计师事务所注册会计师甲的叔叔乙打来电话，请甲及其所在事务所担任XYZ有限责任公司2003年度会计报表的审计工作。甲为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于2月5日带领审计小组进驻XYZ公司实施审计。甲是ABC会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为乙，占有60%的股权，乙担任董事长及总经理。甲的父亲也是出资者之一，但仅占有5%的股权。XYZ公司主要经营计算机软件开发、销售。 要求：请根据注册会计师执业道德规范指导意见的要求，确定甲能否担任XYZ有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。 参考答案： 甲不能担任XYZ有限责任公司的审计业务。这是因为，第一，甲的独立性可能会受到损害。甲的父亲是被审计单位的出资者，尽管只持有5%的股权，但也构成了经济利益对注册会计师独立性的损害，因此，甲应回避该业务。第二，甲乙之间的叔侄关系也影响其独立性。第三，甲的专业胜任能力很可能不够，一旦承接该业务将违反注册会计师不得提供不能胜任的专业服务的职业道德。甲的特长是审计工业制造企业，而XYZ公司为高科技企业，从事软件开发，这并非甲所熟悉的业务，因此不能担任该项审计业务。 案例三： 资料：审计人员审查某公司材料采购业务时，发现一笔业务的处理如下：从外地购入钢材60000公斤，价款240000元，运杂费6000元。财会部门将买价计入钢材成本，运杂费计入管理费用。钢材入库后仓库转来入库验收单，发现钢材短缺50公斤，查明属于运输途中的定额内损耗。 [要求]对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见，对错误进行调整 答： （1）该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。因此，账务记录的可靠性较差，审计人员应扩大对采购业务的审计范围。 （2）该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算有误，外地运杂费应计入采购成本，而不应计入管理费用。调整的分录为： 借：原材料——钢材 6000 贷：管理费用 6000 （3）对于运输途中的定额内损耗按规定可计入采购成本。不必调整。但在材料明细账中，应调整入库钢材的数量和单价。 案例四： 资料：某企业2002年度财务决算中利润总额为90 000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题： （1）期初库存商品余额多计10 000元； （2）当年转让无形资产取得收入8 000元，扣除各项支出后净收入为5 000元，计入盈余公积； （3）固定资产出租收入2 000元，扣除折旧及维修后净收入为1 600元，列入“其它应付款”账户。 要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。 答：根据审查发现的问题，该企业2002年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理： （1）年初库存商品余额多计10 000元，使当期主营业务成本虚增10 000元，利润虚减10 000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。 （2）无形资产转让净收入