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“营改增”对生产性服务业的影响研究 　　摘要：分析我国生产性服务业“营改增”的必要性，当前“营改增”在实施中存在一些问题，生产性服务业应从提高自身的财务管理能力出发，继续扩大试点范围，不断增强“营改增”政策的灵活性和针对性，从而真正推进“营改增”在生产性服务业中的全面实施。 　　关键词：“营改增”；生产性服务业；影响；研究 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 　　文章编号：1005-913X（2015）11-0108-02 　　在产业结构转型、优化和升级过程中，越来越多的企业为了整合优势资源、提高生产效率、提升企业核心竞争力，往往选择把原来由企业内部的服务部门所提供的与生产环节的上、中、下游相关的生产、经营以及管理服务业务（比如技术研发、产品设计、市场营销、售后服务、员工招聘等）从企业中剥离出来，采取“服务外包”的形式，由外面专业的服务企业承接。将生产性服务从企业中分离，从而企业可以更加专注于自己的主业，这将促进社会专业化分工的进一步细化。为了满足企业服务外包的需要所发展壮大起来的服务产业，因为其服务的对象是作为生产经营者的企业而不是作为最终消费者的个人，所以将该服务产业称为“生产性服务业”。为促进生产性服务业发展，我国采取了“营改增”这项重要的政策措施。但我国“营改增”尚处于试点阶段，执行过程中会出现很多的问题需要我们进一步的研究。 　　一、我国生产性服务业“营改增”的必要性 　　税收政策作为国家的宏观经济调控手段，利用税收政策作为杠杆通过减税的形式，对经济的发展走向和结构调整都起着至关重要的作用。“营改增”政策正是顺应了结构性减税的要求，通过税制优化、税负调整为生产性服务业营造了良好的税收环境，对我国生产性服务业分工精细化、产业融合化、业态新型化和业务国际化的发展具有重要意义。 　　（一）有利于降低税收成本，增强竞争能力 　　由于营业税是对销售收入全额计税，这种税制设计使得计征营业税的行业在产业链流动循环过程中重复征税，税负像“滚雪球” 一样的增长。生产性服务业由于流转环节较多，产业链条重复征税问题最为严重，这种不断扩大的税收负担阻碍了生产性服务业的发展。“营改增”后，可以有效解决生产性服务业重复征税的问题。对一般纳税人，增值税只对流通环节中增值额部分征税，能够有效消除服务业存在的重复征税、税负过重的问题，降低企业的经营成本，增强生产性服务业竞争能力。对小规模纳税人，实行3%的征收率（按含税销售额计算实际征收率只有2.9%，低于营业税税率3%或5%），因此“营改增”也有利于降低小额纳税人的税负，扶持小微企业发展。[1] 　　（二）“营改增”有利于优化税制结构，完善税收制度 　　“营改增”是国家推进财税体制改革的重大举措。增值税与营业税两税并行的税制结构打破了增值税的抵扣链条，导致增值税“中性”税收的优点无法正常发挥。实行“营改增”后，增值征以其环环抵扣的优点减轻了服务企业在流转环节的税收负担，为企业营造公平合理的税收环境，在促进服务业发展的同时，拓宽其他企业的抵扣范围，增强了生产性服务业与先进制造业的相互渗透相互融合。“营改增”这一举措对于优化税制结构和完善税收制度发挥了积极作用。[1] 　　（三）“营改增”有利于促进产业分工细化，优化产业结构 　　营业税改征增值税后，交通运输等外购的各项服务的增值税进项税额可以抵扣，这将促进企业将生产性服务从主业中分离，企业可以更加专注于自己的主业，从而提高企业的竞争力，促进产业间精细专业化分工。以减负的方式刺激企业更多的投资意愿，在政策上对生产性服务业的良好发展予以扶持和鼓励，推动我国生产性服务业的发展和我国产业结构优化调整。[1] 　　二、“营改增”的实施现状及存在的问题 　　（一）实施现状 　　2011年，营业税改征增值税试点方案通过国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发， 自2012年1月1日起，在上海试点，试点范围为交通运输业和部分现代服务业，其中部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。2012年9月1日起，试点又分批扩展到北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、浙江省（含宁波市）、天津市、湖北省、广东省（含深圳市）8个省（直辖市）。2013年8月1日起，在全国范围内实施“营改增”试点，广播影视服务纳入试点范围。2014年1月1日，铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点范围。2014年6月1日，电信业纳入“营改增”试点范围。[2] 　　从试点运行的效果看，“营改增”在各地都发挥了减税作用，有力地带动了生产性服务业的发展，推动了中小企业特别是小微企业发展，促进了企业经营组织模式转变，支持了企业技术创新，优化了经济结构，加快了经济发