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商业银行“营改增”背景下财务管理研究 　　 [提要] 随着金融业“营改增”工作进入全面推进阶段，商业银行作为金融行业中的一员，意味着商业银行必然面临着重大的变革，因此需要根据“营改增”对商业银行财务管理的影响，提出如何加强商业银行财务管理的措施。 　　 关键词：营改增;商业银行;财务管理 　　 中图分类号：F23 文献标识码：A 　　 收录日期：2015年9月17日 　　 随着营改增工作在各行业的逐步推进，金融行业的营改增工作提上日程。据证券日报及路透社报道称，金融业营改增已经进入全面推进阶段，金融业营改增后的税率确定为6%，采用一般计税方式，征税范围与营业税基本一致。商业银行作为金融行业中的一员，意味着商业银行必然面临着重大的变革，财务管理工作面临着新的挑战，需要审时度势，提出加强商业银行财务管理工作的措施。 　　 一、商业银行“营改增”征税范围 　　 目前商业银行中涉及贷款、结算、信托、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务属于营业税征税范围。一旦实施营改增，这些业务将改为征收增值税，面临着销项税额的计算、进项税额的抵扣、增值税额的缴纳、增值税发票的管理等一系列问题，这些问题是商业银行以前所没有接触过的，必然对商业银行的财务管理工作有很大的影响。 　　 二、“营改增”对商业银行财务管理的影响 　　 1、导致商业银行成本增加。短期内商业银行的纳税成本可能会增加。由于刚开始执行营改增的政策，银行在短期内难以获得足够的可抵扣的增值税专用发票，导致可以抵扣的进项税额较少，如果按照6%的比例计算缴纳增值税款，比按5%的营业税率高，并且也会导致相应的城市维护建设税及教育费附加增加，并且在计算所得税时亦不能扣除应交纳的增值税，而在缴纳营业税时，营业税作为营业税金及附加项目是计算所得税的抵减项目，因此这些因素将导致银行的纳税成本增加。 　　 营改增后，银行需要开具增值税发票，必然需要购买增值税开票系统。同时也相应的要求对原有的信息系统进行改进、更新、或者开发新的系统，调整好原来的业务流程，以更好地适应新的形势要求，这些都需要一大笔支出，无疑会增加银行成本的投入。 　　 长期以来，银行一直缴纳营业税，银行的财务工作人员对与营业税相关的会计处理、纳税业务比较熟悉，但对于增值税的业务就很陌生，特别是增值税业务比营业税要复杂很多。为了让工作人员能正确进行营改增后的相关业务处理，必须对他们进行较长时间的培训。这必然会导致银行成本的增加。 　　 2、商业银行面临的税务风险增加。由于增值税具有非常严格的管理制度，增值税的取得、领用、抵扣、缴纳税款等都有严格而且复杂的规定，一旦违反法规，将面临严重的行政、刑事处罚。商业银行刚执行营改增政策后，相关工作人员如果对增值税的相关政策理解或认识有误，很可能会导致少计、漏记或计算错误、或者进项税额抵扣不充分、或者没有及时抵扣，甚至可能为了多抵扣进项税而虚开、代开发票等现象;少缴税而少计收入，少开增值税发票等，这些有意或无意的行为都是严重违反法律的行为，都有可能让银行面临税务风险，甚至行政、刑事风险。 　　 3、会计核算方式及结果有所改变。营改增后，会计科目需要增加应交税费――应交增值税、未交增值税二级科目，以及销项税额、进项税额、进项税转出等三级常用科目;在具体的计算金额时，由于营业税是价内税，增值税是价外税，所以银行在确定收入、成本时的金额有所改变，需要把增值税额单列出来，无疑增加了计算的复杂度。相关会计科目金额的变化必然会直接影响银行的利润表、现金流量表等的数值，资产负债表也会相应发生改变。 　　 三、“营改增”下加强银行财务管理的措施 　　 1、加强对财务工作人员的培训。银行长期以来执行的是营业税，财务工作人员对营业税的相关会计处理、纳税申报业务比较熟悉，而对于与增值税相关的业务则很陌生。因此，必须加强相关财务工作人员对银行业增值税的政策、增值税相关会计业务处理、增值税的计算、纳税申报以及相关税务筹划知识的学习。通过集中学习、自学、考核相结合的方法，让他们能从根本上熟练掌握增值税相关的法律知识及业务知识，并能结合公司的情况进行正确合理的运用，从而减少公司可能面临的财务核算、行政、刑事风险。除此之外，还要加强银行工作人员数据分析、数据处理能力的提高。减少计算错误的风险。总之，在加强财务工作人员专业技术能力的同时，必须加强法律道德等综合素质能力的提升。 　　 2、加强纳税管理。增值税的管理工作比营业税要复杂，涉及到增值税发票的领用、保管、使用。在每一个阶段都有严格的法律规定，特别是增值税的抵扣环节，增值税进项税额的抵扣要满足相关的条件才能抵扣，如果使用不当，很容易变成偷税漏税，从而承担法律风险。因此，必须严格依法使用增值税发票。增值税的缴纳是根据销项税额减去进项税