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企业吸收合并中的纳税筹划与会计处理问题探讨 　　摘要：本文将从企业吸收合并概念入手，对企业吸收合并中的所得税会计处理问题及其他税收进行分析和研究，阐述企业吸收合并纳税筹划，并对不同情况下，企业所得税会计处理的区别提出相关建议，从而为企业开展该项工作提供指导。 　　关键词：企业 吸收合并 所得税 会计处理 　　前言 　　市场经济背景下，企业之间的竞争日渐激烈，为了在竞争中获碍一席之地，企业采取吸收合并形式，实现资源优化整合，提高整体实力，在企业实现可持续发展方面发挥着重要作用，但是，涉税会计处理作为企业财务会计工作基础及吸收合并的主要依据，受到应税改组合并等因素的影响，使得合并过程中涉及到的资产、负债等方面产生矛盾，因此，加强对企业吸收合并中所得税会计处理问题的研究具有现实意义。 　　一、企业吸收合并概述 　　企业吸收合并主要是指企业合并形式，一个企业主体接受一个或者多个企业加入本企业，并取消加入方法人资格，接受方存续。 　　企业吸收合并能够建立新的资本运作平台，为企业扩大规模、再发展获取争取更多资金支持，拓展融资渠道，且吸收合并，能够实现企业资源优势互补，优化和调整资源配置，提高资源利用率，有效企业产业链，为实现可持续发展奠定了坚实的基础，由此可见，企业吸收合并是未来企业发展的重要趋势之一。但是，吸收合并过程中，会涉及到税收及会计处理问题，会无形中增加企业财务风险，为此，加强对税收筹划及会计处理问题的分析十分必要。 　　二、企业吸收合并中的所得税会计处理分析 　　（一）同一控制方面 　　同一控制是指参与企业合并前后仍然接受同一个或者多个主体控制，且该控制属于长期合并，受到同一控制自身特殊性影响，该类企业合并主要集中在企业集团内部，并在母公司控制下将资源进行优化重组，就会计准则来看，同一控制情况下，接受方需要将原账面价值进行确认，并获取加入方的各项资产及负债，而就税法而言，则需要进行应税及免税合并处理。 　　一方面，在应税改组合并当中，一般情况下，合并企业将资产及负债的公允价值作为计税主要依据，与税法上规定的计税基础存在差别，但是，该差异是暂时的，将其确认为递延所得税资产或老负债即可。另一方面，针对免税改组合并来看，根据规定，加入方资产转让产生的增值收益可以不纳入到所得税中，接受方接受加入方所有资产，且在计税过程中，要将原有账面净值作为基础，不同于应税改组合并，此时接收方资产及负债入账价值与税法规定相一致，最终不会影响所得税会计处理工作。 　　例如：如果A企业对B企业进行吸收合并的形式为增发定向股票，其本质来说，是免税合并，A企业需要按照B企业的资产及负债账面价值作为计税基础，保证二者一致性，便不会出现暂时性差别，确保企业财务会计信息准确性。 　　（二）不同控制方面 　　与同一控制恰恰相反，非控制下合并是一种合并前后，受到不同主体控制的形式，通常情况下，该类合并发生在两个及以上独立的企业集团之间，结合合并准则来看，接受方需要将资产、负债公允价值作为入账价值，而就税法角度来看，在应税改组合并过程中，合并接受方要将各上述项目作为主要计税依据，此时，会计入账价值与税法计税基础一致，不会影响所得税。另外，在具体会计处理过程中，企业合并商誉自身作为剩余价值，将其确认至递延所得税当中，能够更为直观的反映企业各方面情况，提高会计信息准确性，而由此产生的差异仍然按照相关规定进行处理，并不会对所得税会计处理产生不良影响。 　　就免税改组合并角度来看，在接受所用资产时，需要将加入方原账面净值作为计税基础，并将二者之间的差异确认为递延所得税资产或者负债当中，与此同时，针对初始确认商誉，其账面价值与计税依据差异，不确认相关所得税影响。 　　例如：如果A、B公司之间独立，并属于非同一控制下的吸收合并，结合相关规定，在此情况下，A公司购入的B公司成本高于B公司净资产公允价值差额，需要将其反映到商誉当中，其中A公司购入公司成本为6000万元，而资产公允价值则为5000万元，二者之间的差额为1000万元，合并后会计处理具体如下： 　　借：库存商品 　 　　固定资产 　 　　商誉 　 　　贷：短期借款 　　4000000 　　股本 　　7000000 　　通过对该案例进行分析和研究发现，在该控制情况下进行吸收合并，本质上是与税法应税合并，A公司入账价值与B公司计税基础一致，不存在暂时性差异。总而言之，受到合并类型的影响，针对企业资产、负债等资产的会计处理需要结合实际情况，严格按照相关规定及制度，针对同一控制下的应税合并，需要将合并取得的资产、负债确认为资本公积或者留存收益当中，而免税则不会产生任何影响。相反，针对不同控制下的应税合并，应税合并不会产