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关于审计定价影响因素的文献综述 　　摘要：本文是从审计服务的供给方、审计服务的需求方和外部环境三个方面对审计定价的影响因素进行归纳和梳理，并根据国内关于审计定价研究的不足之处提出相关的改进建议。 　　关键词：审计定价 影响因素 文献综述 　　一、引言 　　近年来，资本市场不断发展和完善，公司的经营权和治理权进一步的扩大，并且我国的ipo制度将由审核制过度到注册制等，这一切都增强了独立审计对市场的重要性。审计定价就是是注册会计师提供审计服务的价格。而审计定价的高低直接影响着注册会计师提供的审计服务的质量的好坏。当审计定价过低时，就有可能会因成本的限制而不能实施充分、适当的审计程序以至于不能发表恰当和公正的审计意见。而当审计定价过高时，也可能存在着购买审计意见的现象，而注册会计师出具的审计报告会向市场投资者传递虚假信号直接损害广大投资者的利益。因此审计定价的恰当性是至关重要的。而本文从审计定价的影响因素出发对现有研究进行简要的归纳和总结，以作为审计定价的参考。 　　二、审计服务的供给方影响因素 　　首先，从审计服务的供给方即会计师事务所来考虑审计定价的影响因素。已有的研究已经证明了事所的规模、行业专长、规模效应、审计任期、事务所的独立性、职业胜任能力等都会对审计定价产生一定的影响。其中，规模越大的事务所为了保证审计服务的质量更倾向于采用更规范的审计程序和更严格的内部复核制度，他们会对注册会计师进行专门的培训，增加注册会计师的专业胜任能力和独立性，因为这在一定程度上会增加审计成本，最终会导致审计收费的增加。国际四大会计事务所有着很强的敬业精神、职业操守和声誉，其品牌往往象征着高审计质量，其审计收费也往往高于国内的会计事务所。审计定价随着会计师事务所的规模的扩大而提高。相关研究表明，行业专业化并没有引起审计费用溢价，然而这些研究却没有将审计定价过程中的讨价还价能力考虑在内。当注册会计师拥有较强的行业专长时，审计师就会因为存在较少的竞争而处于较强的讨价还价地位。也就是说客户的讨价还价能力会随着注册会计师行业专长的增加而相应的减弱，这就在一定程度上提升了审计定价。事务所在提供审计服务时也包含着规模效应，与小规模的事务所相比，大所一般具有一批更加优秀的注册会计师队伍，因此可以提供高更高质量的审计服务并能够同时承接不同地方的审计业务。因此会在审计客户中树立良好的形象，同时客户也会更加信赖其审计产品，这就形成了事务所的规模经济，进而事务所可以通过适当的降低审计收费来吸引客户。随着审计任期的延长，审计师对某一特定的审计效率也在增加，从而审计定价和审计任期是负相关的。经研究发现，中国上市公司审计师变更与审计定价存在显着的负相关性，即审计师对客户首次执行审计业务审计收费显着低于后续年度的审计费用。 　　三、审计服务的需求方影响因素 　　从被审计单位的角度来讲，其资产规模、重大错报风险、审计业务复杂程度、公司内部治理情况，被审计单位所在地区等诸多因素会影响审计定价。当被审计单位规模较大、审计业务比较复杂时，就会投入更多的工作时间或审计人员，加大了审计成本，从而提高了审计收费。当注册会计在承接业务时，会对本审计单位的重大错报风险进行评估，当被审计单位的重大错报风险较高时，注册会计师在承接该业务并出具审计报告时承担的风险就高。只有在审计收费足以补偿审计风险的情况下，事务所才会承接。也就是说，审计收费与重大错报风险成正比。合理的公司治理机制提高了企业内控质量，降低了审计风险和成本，抬高审计质量，最终降低了审计费用。但另一方面，公司治理越完善时，更加独立、勤勉和专业的董事会及审计委员会越可能要求审计师扩大审计范围，这就导致了审计费用的增加。Carcello，et al.（2002）调查了《财富》1000家公司董事会特征对审计费用的影响，发现董事会的独立性、勤勉性和专业技能与审计定价成正相关。对于事务所来说，与本地项目相比从事异地的审计项目需要花费更多的时间和人力，其审计成本往往会更高，事务所就会选择较高的审计定价。 　　四、外部环境方面的影响因素 　　目前，我国证券市场机制尚不完善，监管机构的相关制度和法律、法规尚不健全，这种大背景为研究我国的审计定价问题提供了特殊的前提。首先我国的审计市场尚不成熟和完善，国内所普遍存在着集中度不高以及审计产品差异性不大等问题，而国际“四大”拥有优质的客户资源并在审计市场中占有绝对的优势，这均使得国内所面临着更加严峻的挑战。此外，内资所的价格竞争也非常激烈，为了争夺客户常常采用非正常低价揽客，恶意串标以及出售审计意见等不公平的竞争手段。其次，我国目前还没有一个系统的审计收费标准，不同的事务所可能采取不同的收费标准。同时政府的多头监管加剧了市场的混乱，助长了注册会计师和客户的机会主义行为。再次，注册会