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关于新会计制度下中小学基建账并大账的问题探讨 　　摘要：财政部先后出台财会[2013]28号《中小学会计制度》和财会[2014]5号《新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定》，自2014年1月1日起实施，其中最大的亮点是将基建账并入学校大账，实行“大收大支”，在实际操作中存在一定的难度。本文主要分析了中小学基建账并大账的实践现状，并在此基础上探讨中小学基建账并大账的优化手段。 　　关键词：新会计制度 中小学 基建账并大账 　　新会计制度要求中小学对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，应将基建账相关数据按月并入中小学的“大账”。这一规定有利于形成全面、完整地反映事业单位财务状况、事业成果的会计信息，为中小学全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。 　　一、中小学基建账并大账的实践现状 　　新会计制度以中小学主要特征作为根本出发点，通过对其会计报表的格式与会计科目的设置进行了相关补充与调整，促使中小学会计核算逐渐趋于系统化与科学化。但是，就目前而言，中小学基建账并大账还处于探索实践的初级阶段，各方面都还不能达到完善的标准，因此还存在着许多问题，已经对中小学的正常运行与发展造成了不利影响，亟需采取相关措施予以解决。 　　（一）许多中小学负责人未形成基建账并大账的思想意识 　　许多中小学都将内部账簿分为两种形式，分别是学校会计与基建会计。在此思想意识的影响之下，学校内部通常会设立两个核算机构，即基建处和财务处，且这两个核算机构之间保持着相对的独立性。一般情况下，基建处管理着基建财务，财务处则管理着学校日常财务，两者之间在财务管理机制方面存在着较大差别，以至于并账环节无法有机协调两个部门，导致中小学基建账并大账的操作程序遇到较大困难，在数据信息以及票据等资料的传递过程中，通常会出现许多障碍。加之部分中小学领导部门并不重视基建账并大账，未真正的认识到其重要性，而是单纯的认为这种操作知识在浪费时间和重复工作，从而导致基建账并大账的实践举步维艰。 　　（二）基建账并大账的处理细则存在着问题 　　尽管国家于2013年12月已经先后出台了《中小学生会计制度》和《新旧中小学校会计制度有关衔接问题的处理规定》等法律条文，对基建账当中的余额并账操作程序作出了直接说明，然而新会计制度执行之后，却未详细介绍基建业务的会计处理程序。在此影响之下，中小学内部财务工作人员无法有效掌握新制度中日常并账的具体处理办法，因此在具体操作环节，经常出现意见不统一的情况，使会计信息应有的全面性和真实性受到影响。 　　（三）会计核算的基础尚未明确 　　长久以来，中小学均以收付实现制作为其基本核算方式，基建账的核算则以权责发生制作为基础。受核算方式不同的影响，在具体核算过程当中难免存在着一定的分歧。尽管新会计制度已明确规定中小学会计核算以收付实现制作为主要方式，并允许部分业务与事项以权责发生制进行核算，但却并未明确定义“部分业务与事项”的范围，以至于核算基础不同，导致并账过程当中的信息也存在着差异，学校费用情况、基建投资情况、债务情况等都无法正确的反映出来。 　　（四）财会人员的综合素质有待提高 　　就目前中小学内部财务会计人员而言，还不熟悉基建的项目管理与会计业务，并且对基建账并大账的数理处理程序还不能做到熟练操作。由于新会计制度对人才的要求更加严格，要求实行双轨制，这就需要财务会计人员定期完成自身核算任务的同时，熟谙中小学会计基本信息。因此，财会人员需提高业务水平和操作技能，在对基建并账相关数据进行研究的基础上，能够独立还原学校经济业务，并通过数据对财务信息的真实性进行准确识别，从而发挥自身的监管职能。 　　二、中小学基建账并大账的优化手段 　　（一）不断提升中小学基建账并大账的思想意识 　　针对中小学内部财务会计人员而言，基建账并大账的任务量与要求非常繁重，学校负责人应认识这一点，提高自身和财会人员基建账并大账的思想意识，为此，可加强有针对性的培训工作。在培训过程中，以基建数据合并大账数据的具体处理方法、基建账并大账的数理处理程序、基建的项目管理与会计业务等作为主要培训内容，以面授讲课、讲座、交流会谈等作为主要培训方式，不断促使基建账并大账这一会计制度得以有效开展。 　　（二）尽快出台基建账并大账的实施细则 　　目前，财政部只对中小学基建并账提出了总体要求，还缺乏具体的操作指南，相关部门应及时制定发布实施细则，确保不同单位基建并账工作有章可循。 　　首先，在制度设计环节，应该对相关制度的内容作出相应的修改，并增加基建项目资金筹集、竣工决算、基础工作以及支出、收入等内容。 　　其次，在科目设计环节，新制度在“在建工程”一级科目下设置二级科目“基建工程”，核算学校大账的基建成本，