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对免抵退税中免抵额是否应征城建税的研究 　　摘 要 作者在多年的财务工作和出口退税经验中，发现城建税、教育费等这类附加税，由于依附于其他税种的征收。因此，在减免税处理上，会出现各种各样的问题。本文主要对免抵退税中免抵额是否征收城建税的问题进行了研究。 　　关键词 出口退税 免抵退税额 城市维护建设税 免征 　　城市维护建设税（以下简称城建税）作为地税部门负责征管的主要税种之一，自1985年开征以来，它在扩大和稳定城市维护建设资金的来源，加速城市的公用事业和公共设施的维护建设以及改善居民的生活环境等方面起到了积极作用。然而，由于城建税是一种附加税种，作为三税的附加，城建税以增值税、消费税和营业税为计征依据，然而增值税和消费税有国税局负责征收，城建税由地税局负责征收，地税局不能确切掌握增值税、消费税的应纳税额即城建税税源，直接影响到了城建税的征收方式。而对一些享受增值税和消费税减免的纳税人，按规定也享受城建税减免。但两个税种分别由国、地税两个税务机关管理，国税局无权审批减免城建税，地税局以增值税减免政策为依据去审批城建税的减免，造成政策和管理权限的矛盾，从而导致对免抵退税中免抵的增值税和消费税是否要缴纳城建税存在分歧。 　　出口货物退税，简称出口退税，指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施，这也是国际惯例。其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口退税（Export Rebates）制度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。 　　对于出口退免税货物是否需要征城建税一直都存在争议，虽然在《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕25号）中规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。笔者根据在10多年财税工作中的实际操作中仍认为免抵退税种的免抵额应区分开来，抵减额应该征收城建税，而免征额不应征城建税（因教育费附加与城建税相似，本文中所提城建税均包含教育费附加的内容）。 　　第一，我们首先要讨论一下免抵额是否为出口退税而设计的专用词汇，经笔者多方查询，免抵额是随着出口退税的概念而出的，再没有相关税务概念中提及此名词。当期免抵的增值税税额是由于企业进项税不够，造成留抵的税额比免抵退应退税额少，即不能给企业退税的差额部分，企业本是一种损失，企业本没有收益，更没有资金流入，却要视同已缴增值税来计附加税，对出口企业来说确实显失公平。 　　第二，与本税种及相关税种比较中发现存在有失公平的地方。首先与消费税对比，按照规定，除国家限制出口的应税消费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。在免征消费税的同时，城建税也获得了免税待遇。而对于免征的增值税由于参与的免抵退税的计算，免征额却无法获得此项待遇，这样显然有失公平。其次，对于直接免税的企业或者只经营免税业务的企业来说，他们免征的增值税也不用缴纳城建税。同样，对于就因享受了退税的企业，造成增值税的免税额不能得到免征城建税则显得有失公平。 　　第三，有些时候，参与免抵退税的企业，因免税额缴纳了城建税教育费附加要比不退税的负担还要重，下面我就举例说明这一情况。例1：一个生产地板产品100%出口的企业，他的征税率是17%，退税率为9%。该企业成本中有60%的部分有进项税额，另设定该企业的成本利润率为15%，以当月全部为出口销售收入3000万来计算（不考虑上期留抵和信息单据是否齐全等因素）：企业当月的进项税额=3000/（1+15%）*60%*17%=266.09万元；企业当月的进项税转出额=3000*8%=240万元；企业当期的应退税额=266.09-240=26.09万元；企业当期的免抵税额=3000*9%-26.09=243.91万元；企业当期应缴纳的城建税教育附加=243.91*12%=29.27万元（本文中均以辽宁的税率为例，城建税7%+教育费附加3%+地教费2%）。 　　由此我们可以清晰看出，该企业的退税26.09万元还不够缴纳城建税教育费附加的29.27万元。同时，我们注意到该企业，因没有内销业务，所有免抵税额均为免税额。如果该企业本月不参与退税，只享受出口免税待遇，则该企业不退税也不用缴纳城建税教育费附加，还要节省3.18万元税金。但国税局规定，出口企业或其他单位可以放弃全部适用退（免）税政策出口货物劳务的退（免）税，并选择适用增值税免税政策或征税政策