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浅议审计收费影响因素 　　摘 要：上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立以来，我国资本市场发展迅速，审计市场上的竞争也日益激烈，故而审计费用问题引起了多方关注。本文对国内外学者在审计费用影响因素方面的研究进行了分类总结，并对如何完善我国审计市场和进一步研究审计费用因素提出了一些建议。 　　关键词：审计费用；影响因素；综述 　　一、引言 　　审计费用（Audit Fees）也可被称为审计定价，是指审计单位和被审计单位就审计服务行为议定的价格，其实质是审计服务供需双方在审计业务缔约中的代理费用。随着上交所与深交所的相继成立，我国资本市场快速发展，影响审计服务质量有许多重要因素，而审计收费也是其中之一，故而，审计收费引起了各界的广泛关注。通过阅读大量相关文献，本文试图对国内外学者在审计费用影响因素方面的研究进行分类总结，希望在此基础上对完善我国审计市场和发现其他影响审计定价的因素有所帮助。 　　二、审计收费影响因素的国外研究文献综述 　　Simunic是国外研究审计定价影响因素的代表人物，他在1980年研究发现，对被审计单位审计定价有显著影响的因素主要有，被审计单位在当年得到的是不是非标准审计意见，存货占总资产数额的比例大小，应收账款占总资产数额的比例大小，被审计单位在近三年来有没有发生过亏损，审计委托人有多少在公司被纳入了合并报表以及涉及多少个行业等。Simunic还发现影响可审计定价的主要因素是被审计单位的规模大小规模大小用总资产来衡量）。 　　国外其他学者，如之后的新加坡、加拿大、新西兰等国家的研究者关于审计定价影响因素的研究大多运用Simunic（1980）的研究方法作为模型，并针对不同地区、不同市场、不同时间，将一些新的影响因素纳入模型中。例如，英国的Taylor和Baker（1981）发现，被审计单位的规模大小及其被审计业务的复杂度在79%的程度上作用于审计定价。Franc于1984年针对澳大利亚市场，通过考察发现上市公司控股子公司的数量、公司资产规模以及会计师事务所的规模大小，这三个因素对审计收费的影响显著相关。而Fir（1985）却认为会计师事务所的规模大小对审计收费的影响并不明显，不似公司资产规模、应收账款占总资产的比重以及审计风险与审计收费的相关性显著。 　　由于地区、时期和地点的不同，上述学者得出的结论并不完全一致，但通过阅读文献我们可以得出：被审计单位的子公司数量及其资产规模对审计定价的影响较为显著。 　　三、审计收费影响因素的国内研究文献综述 　　在20世纪90年代之后，我国开始了对审计定价的研究，我国学者沿用了Simunic的模型，并结合中国的市场及制度背景，产生了大量的研究成果。本文经过总结归类，认为影响审计的因素可分为两大类：一类是公司因素，另一类是市场环境因素。 　　（一）公司因素 　　公司因素主要包括公司规模、公司治理结构、审计风险等。 　　1.公司规模。李补喜和王平心于2005年研究发现，审计费用率和被审计单位公司资产规模负相关，即被审计单位资产规模越大，审计费用率越小，反之亦然。刘婷婷和朱锦余（2010）经过实证研究发现，影响审计定价的有四大因素，而被审计单位的资产规模是其中之一，具有重要影响。2011年，李梦荣和李冰泉发现审计服务供需双方的规模都是影响审计定价的主要因素。 　　2.公司治理结构。一般来说，治理结构和治理机制是公司治理的两个层次，应该同时存在。具体而言，审计费用的影响因素――内部治理环境，经多位学者研究，主要表现在控股股东特征、股权集中度、董事会特征、审计委员会特征等几方面。虽然我国学者对此方面有较多的分析研究，但并未达到一致的结论。在此对我国学者的相关研究做了一些总结： 　　控股股东特征方面，刘明辉和胡波（2006年）认为上市公司的审计收费并不受控制着类型的影响，两者之间没有显著的相关性；而郭梦岚、李明辉（2009年）发现，如果上市公司的最终控制人是政府，那么该公司的审计费用较低。 　　股权集中度方面，郭梦岚、李明辉（2009年）验证出股权集中度与审计定价之间的关系大体上呈U型，且刘雪妮、许珂（2011年）通过实证研究也证实了两者之间有显著的正相关关系。 　　董事会特征方面，吴淑坤、刘仲明和范建强（2001年）认为，将董事长、总经理两个职位由不同的人员任职，在一定程度上加强了董事会的独立性，但高明明、高莹（2008年）通过实证研究发现，董事长和总经理由同一人担任的情况，从统计意义上来说，与公司的审计定价没有显著关系。而在胡莲（2007年）、苏玉（2009年）、朱蕾（2009年）三位学者的相关研究中认为，董事长与总经理的两职设置情况对审计收费有一定的影响，并且通过实证研究发现影响较为显著，即董事长和总经理两职合一，公司内部的代理冲突会更