第13章__所得税会计.pptVIP

学习目的 通过本章教学，使得学生对所得税会计的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握所得税会计产生的原因，掌握所得税的会计处理方法。 本章重点及难点 计税基础与暂时性差异 资产负债表债务法的会计处理方法 本章结构 第一节 概述 第二节 所得税的会计处理 复习思考题 第一节 所得税会计概述 一、概念 所得税会计是研究会计利润和按税法规定的应税所得额之间差异的会计方法。 二、所得税会计产生的原因 财务会计与税务会计目标不同 应交所得税=应纳税所得额× 所得税率 按会计方法计算的利润与按税法规定计算的应纳税所得额的结果是不同的。 三、资产、负债的计税基础 （一）资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 （二）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 四、暂时性差异及其分类 （一）暂时性差异： 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按对未来应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异 应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异(资产账面价值＞计税基础或负债的账面价值＜计税基础)。 可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异(资产账面价值＜计税基础或负债的账面价值＞ 计税基础)。 例题 某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，计税基础为1000万元。（？） 应纳税暂时性差异500万元 某企业确认了一项负债100万元，而计税基础为0。（？） 可抵扣暂时性差异100万元 （二）暂时性差异的处理 企业应在资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，将其差额确认为递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税损益。 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税率 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税率 递延所得税收益=递延所得税资产－递延所得税负债 （负数为费用） 注意：确认递延所得税资产,应以未来期间很可能取得的用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（谨慎性） 比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为 1000 万元，期末公允价值为 1500 万元，如计税基础仍维持 1000 万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额 500 万元即为应纳税暂时性差异。 例题 如上例：若递延所得税资产、负债无期初余额，则： 交易性金融资产产生的500万应纳税时间性差异：形成165万元递延负债 预计负债产生的100万元的可抵扣时间性差异：形成33万元递延资产 五、递延所得税资产和递延所得税负债 资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益），本准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。沿用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为 33％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的 500 万元应纳税暂时性差异，应确认 165 万元递延所得税负债；对于负债产生的 100 万元可抵扣暂时性差异，应确认 33 万元递延所得税资产。 六、所得税费用的确认与计量 以当期应交所得税加上递延所得税费用或收益（即：期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化） 确认为当期利润表中的所得税费用（收益）。 所得税费用=当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 如上例：若当期按税法规定的应交所得税为600万元，则所得税费用为： 600 ＋ （165－33）=732（万元） 举例：某企业 12 月