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营改增条件下的纳税筹划与管理 摘要：“营改增”是我国“十二五”规划中税制改革的重要措施，自2012开始试点推行以来，试点地区范围和行业逐步增加，给企业带来了机遇和挑战。本文分析了“营改增”政策动向及对企业纳税的影响，讨论了在此背景下的纳税筹划与管理，提供了具体的建议和有效对策。 关键词：营改增；纳税筹划；管理 中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0182-01 随着我国经济的不断发展，营业税改增值税已经成为税收改革的一个热点。随着改革的不断深入，营改增对企业的影响已不仅仅是税收方面。越来越多的企业开始面临机遇和挑战，如何利用这一契机，节约企业成本，做好纳税筹划和管理将是企业提升其竞争力的―个关键。 一、“营改增”税收政策解析 （一）“营改增”扩围改革试点背景及情况介绍 自2012年1月1日上海开始交通运输业和部分现代服务业营改增试点，我国“营改增”税制改革已经进行了2年。2013年8月1日，开始扩大改革试点，走出了从局部到全国的关键一步。2014年1月1日，开始将铁路运输和邮政业务也纳入试点范围。至此，营改增“2+7”模式建立。其中部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播电视服务7个方面。 根据我国税务总局的统计数字显示，在2013年我国改革试点共计减税1402亿元。其中272.5万户纳税人被纳入改革试点（交通运输业54.85万户，现代服务业217.7万户），试点企业总体实现减税，同时，其下游企业因抵扣增加也普遍减税。可以看到，营改增税收改革取得了显著的减税效果，有效降低了企业税收。 （二）“营改增”对企业纳税的影响 “营改增”完善了税制，扩大了增值税的覆盖面，在一定程度上解决了企业重复征税的问题，降低了企业的税负压力。“营改增”在计税方法方面采用增值税一般计税方法，即应纳税额 当期销项税额-当期进项税额，针对小规模纳税人采用增值税简易计税方法，即应纳税额 销售额×征收率。在税率设置方面，在现行17%标准税率和13%低税率基础上，新增加11%和6%两档低税率。具体来讲，交通运输业适用11%税率，部分现代服务业适用6%税率（有形动产租赁适用17%税率），对于小规模纳税人按3%征收率。因而对小规模纳税人来说，税收明显减少，而对一般纳税人来说，税收略有下降。 二、营改增条件下的纳税筹划方法 纳税筹划是在法律允许的范围内，制定完整的纳税操作方案，达到为企业降低税负的目的。对于企业来说，在“营改增”条件下如何进行纳税筹划是确保企业利益的重要手段。 （一）充分利用税收优惠政策 “营改增”是我国十二五规划中着力推进的一项税收改革项目，各地区围绕这个改革课题给出了很多优惠政策。例如，针对部分行业税负上升的问题，中央财政部门给予财政补贴，对个别行业和企业遇到的困难也出台了具有针对性的扶持政策。企业的财务人员应当利用好这些优惠政策，及时申请财政补助。随着改革的不断深化，对于政策的预见性十分重要。企业财务人员应当利用好国家和地方政策的时间差，认真研究分析政策文件，掌握政府发出的相关的信息，及时做出调整和反馈。 （二）选择纳税人身份 在“营改增”条件下，一般纳税人和小规模纳税人的计税方式和税率设置是不同的，对小规模纳税人来说，税收减少明显。因而对于政策规定的资格认证，企业应当加以充分利用，通过改变纳税人的身份来降低税负。例如销售额在500万到1000万的进项抵扣比较少的企业，可以考虑拆分经营，成为两个销售额500万以下的“小规模纳税人”，以降低企业税负。 （三）合理安排经营活动 企业的增值税是按照供应链环节流转征税，因而确保上下游环节的合理有序显得非常重要。在上游方面，在营改增条件下，增值税数额的多少直接取决于企业能够提供多少增值税发票来进行进项抵扣。应加强对上游供应商的管理，在供应商选择方面，企业应当选择能够提供增值税发票的供应商，最好是选择增值税一般纳税人，争取最大的进项抵扣。在下游方面，企业也可以改变定价策略，将税负转嫁给下游企业。因为下游企业可以获得进项抵扣，通过价格体系重新形成市场平衡。 与此同时，“营改增”促进了企业产业分工专业化，企业也应当加强自身的经营管理，对不同环节及产品分散经营，通过合理的拆分，成立分公司或子公司的形式改变纳税人身份而最大限度的利用税法。随着精细化分工合作的发展，企业也可以通过服务外包的方式实现进项抵税。例如将企业的内部职能部门包括人事、财务等工作外包，这样既降低了企业的自身成本也减少了企业的税负。 三、营改增条件下纳税筹划及管理建议 （一）合理控制公司税务风险 “营改增”目前处于试点阶段，政策的变动性给企业纳税筹划带来一定的风险。企业应当充分考虑政策变动的风险，提前做好准备。同时，一些税务筹划工