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论国有企业经济责任审计风险成因与控制 　　摘 要：经济责任审计是指企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。目前我国国有企业在经济责任审计工作的开展中存在着一些问题，影响着国企的建设与发展。本文首先分析了经济责任审计的发展历程及存在的问题，重点分析了风险产生的原因，最后针对风险提出来防范措施，用于防范国有企业经济责任风险。 　　关键词：国有企业；经济责任审计；防范控制 　　一、引言 　　随着我国市场经济体制的不断深化和发展，经济责任审计随之产生并逐渐发展成为新时期党和政府一项新任务。改革开放以来，我国相继加入了亚太经合组织、WTO等，日前还在许多国家的支持下，成立了有助于全球经济发展的亚洲投资银行，这在一定程度上，加快了国有企业“走出去”和“引进来”的进程，因此，在国有企业的发展中，加强经济责任审计就显得尤为重要。目前，在党中央和国务院对国企经济责任审计的事件中，存在一些国企发展缓慢，管理层年薪过高等不透明现象，直接影响到国企经济责任审计的安全，给国企的发展带来了负面影响。这些事件的发生，都提醒着我们加强国企经济责任审计的迫切性和重要性。加强国企经济责任审计，保证国企发展过程的的公开透明，提高国企的竞争实力，为中国社会主义市场经济的发展保驾护航。 　　二、经济责任审计的发展历程及存在问题 　　经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用，无论是在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面，还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著的成效，发挥了重要的作用。从1983年我国建立国家审计机关以来，经济责任审计大体经历了三个阶段：利益导向阶段、契约导向阶段和体制、产权导向阶段： 　　第一个阶段：利益导向阶段――厂长（经理）离任审计阶段。厂长负责制决定了厂长（经理）在生产经营中的绝对权力，所以厂长 （经理）的工作状况和责任程度就直接影响着企业的生产经营状况和财务状况。国务院颁发的《全民所有制工业企业厂长工作条例》规定：“厂长离任前，企业主管机关（或会同干部管理机关）可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议。”然而这却造成了一些领导虚报成绩，欺骗管理部门，对国家的经济安全造成了威胁。 　　第二个阶段：契约导向阶段――承包经营责任审计（1987―1992年）。承包经营责任制是在社会主义公有制基础上，按照所有权与经营权分离的原则，通过签订承包合同，确定国家与企业之间的责、权、利关系，使企业具有自主权的经营管理制度。其基本形式是“两保一挂”，即企业保证完成承包合同规定的上缴税利指标，保证完成国家规定的技术改造任务，工资总额与实现利税挂钩。从当时来看，承包经营责任制有利于调动职工的积极性，增强企业活力，提高经济效益，但也产生了一些新的矛盾和问题，如承包经营过程中存在短期行为和经营不公，承包者负赢不负亏等，是产业结构调整受到了一定的限制。 　　第三个阶段：体制、产权导向阶段――领导干部任期经济责任审计（1993年以后）。为了加强对党政领导干部的管理和监督，正确评价领导干部任期经济责任，促进领导干部勤政廉政，全面履行职责，根据《中华人民共和国审计法》和其他有关法律、法规，以及干部管理、监督的有关规定，我国实行了领导干部任期经济责任审计制度。这一制度的实施，将有效的抑制贪污腐败的发生，促进社会主义的廉政建设。 　　目前，我国约有9万家国有企业，数量之庞大，更足以说明经济效益审计的重要性。然而，国企经济责任审计中尚存在着若干的问题，如国企财务制度不完善，管理层工资薪金过高不透明，缺乏相应的监督机制，一些机构形同虚设等，这些问题的发生，直接威胁着国企的经济安全和办学质量。因此，要着重探究国有企业经济责任审计风险的成因，并积极寻找应对措施。 　　三、国有企业经济责任风险产生的原因 　　1.国有企业财务内部审计质量控制制度不完善 　　完善的内部控制制度，可以有效的防止内部审计风险的发生。然而，目前，部分国有企业存在财务内部控制制度不完善的现象，主要表现在：一是内部控制制度过于简单，出现控制不力现象。财务人员出现交叉现象，违背了独立性的要求，缺乏规范的控制制度；二是缺乏统一的财务管理制度，很多国企已进行或正在进行股份制改革，然而，却仍然沿用以前落后的财务制度，造成财务管理制度和方法跟不上时代的需要，从而导致了经济责任审计风险的发生。 　　2.国有企业内部审计机制失效 　　内部审计对于国有企业财务管理起着重要的监督、评价作用，有效的内部审计机制，可以促进国有企业经济和教育的健康发展。目前，国企内部审计机制缺乏主要体现在以下方面：一是审计对象复杂化和模糊化。随着国有企业业务的不断拓展，其所需的知识技能有了更高的要求，众多的审计对象和复杂的经济责任审计关系，