第7章 税收成本.pptx

第7章 税收成本《税收学》本章主要内容第一节 税收成本的分类 第二节 影响税收成本的因素分析 第三节 衡量税收成本的主要指标 第四节 税收成本管理的国际借鉴第五节 税收成本优化思路 《税收学》 税收成本是指在尽量减少税收漏失和差错下，由于征集一定数量的税收所发生的各项直接费用、间接费用和额外费用的总和。《税收学》第一节 税收成本的分类一、一般分类 一般而言，税收成本的内涵有广义和狭义之分，因此在分类上相应存在广义和狭义上的区别。从广义上讲，税收成本分为税收立法成本、征税成本、纳税成本和税收社会成本。从狭义上讲，则只包括征税成本、纳税成本和税收社会成本。《税收学》1．税收立法成本 税收立法成本是指在制定税收制度的过程中，行政部门和立法部门在立法调研、草拟文本、征求意见、分析论证、提交审议和表决通过的全部过程中所付出代价的总和。 2．征税成本 征税成本是指税务当局为保证税法顺利实施和及时、正确、足额的计征税款所需要花费的费用，即政府为取得税收收入而支付的各种费用。 3．纳税成本 纳税成本是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象依法计算、缴纳税款过程中发生的费用，即纳税人在整个纳税过程中付出的费用。 《税收学》4．税收社会成本 税收社会成本是指不能直接归入征税成本和纳税成本，但由税制运行而产生的成本。税收社会成本也有广义和狭义之分。狭义的税收社会成本，又称作税收经济成本，是指税制运行对社会经济行为产生的扭曲和负效应（也叫“税收额外负担”）。而广义上的税收社会成本主要包括两部分的内容，一部分是税收额外负担，另一部分是指由征纳税主体以外的社会其他部门承担的费用和支出。《税收学》二、其他分类 上述是根据成本核算主体的不同对税收成本所作的一般意义上的分类，除此之外，税收成本还可做以下分类： 1．直接成本和间接成本 2．可以计量或估算的税收成本与不能计量或估算的税收成本 3．税收成本按其发生的不同阶段可分为前期成本、中期成本和后期成本《税收学》第二节 影响税收成本的因素分析 税收成本属于经济范畴，其存在并非孤立的，而是与经济社会的方方面面有着千丝万缕的联系。 一、经济发展状况 经济发展状况是影响税收成本的基础性因素。就对税收成本的影响而言，经济发展状况主要表现在经济发展水平和经济结构两个方面，经济发展水平和经济结构从不同的侧面直接影响一个国家的税源情况，进一步影响税收成本。 1．经济发展水平对税收成本的影响 2．经济结构对税收成本的影响 《税收学》二、税制结构 税制的优化程度直接影响着税收成本的高低。税制的优化一般包括内在优化和外在优化。税制的内在优化主要表现在税种结构的合理性和税制本身的完善程度上，而税制的外在优化则表现在与征管的协调性上。 1．税种结构对税收成本的影响 2．税制的复杂性对税收成本的影响 3．税制与征管的协调性对税收成本的影响《税收学》三、税收征管水平 1．税务机构的设置 2．税收征管的现代化水平 3．税务人员的数量与素质 四、社会环境 税收社会环境状况，既关系到国家税收分配的质量，也是影响税收成本的重要因素。 1．执政者对税收成本的认知和关注程度 2．税收的法制化进程 3．税务代理等中介机构的健全《税收学》第三节 衡量税收成本的主要指标一、税收成本总指标 1．税收净收益 税收净收益，即税收总收入减去税收成本后的余额。 2.税收成本收入弹性 税收成本收入弹性，是指在一定时期内某一税种的税收成本的相对变动对于该税种的税收收入的相对变动的反映程度。它是税收成本变动率与税收收入变动率之比。税收成本收入弹性=《税收学》二、征税成本指标 1.征税成本率 征税成本率是指一定时期的征收成本占税收收入的比重。 2.人均征税额 人均征税额是指一定时期的税收收入与税务人员数量之间的比例。 3.其他衍生指标 由于征收成本的范围包括人员经费支出、行政经费支出和设备费用等固定成本，因而可由征收成本率而派生出若干相关指标： （1）行政经费收入率 行政经费收入率，是指某一地区在一定时期内税务机关为组织税收收入而耗费的公务费和业务费之和占税收收入的比率。 （2）固定成本收入率 固定成本收入率，是指某一地区在一定时期内税务机关为组织税收收入而耗费的基建费总额和购置设备费用总和占税收收入的比率。《税收学》三、纳税成本指标 1.纳税成本率 纳税成本率，是指一定时期的纳税成本占税收收入的比重。 2. 其他衍生指标 （1）办税费用收入率 办税费用收入率，是指纳税人在一定时期内为履行纳税义务而发生的各项费用占税收收入的比重。 （2）异常纳税费用收入率 异常纳税费用收入率，是指纳税人为违规违法所耗费的各项费用以及因触犯税法而受到的经济惩罚数额之和占税收收入总额的比率。 《税收学》 四、税收社会成本指标 根据税收社会成本的内涵可知，社会成本分析更多地