营改增课件(学员版)郭详解.ppt

第一部分 营改增的背景分析第二部分 营改增的基本政策第三部分 营改增的账务处理 第一部分 营改增的背景分析 一、我国流转税简介 （一）营改增前，我国流转税体系： （二）营改增后，我国流转税体系： 二、营改增的本质原因 ——营业税重复征税严重，税负重。 【案例】甲公司将一台设备租给乙公司收取租金100万元，乙再将此设备转租给丙公司收取租金120万元。 现行税制此例中甲、乙公司要缴纳的营业税各是多少？ 甲方应缴纳的营业税=100×5%=5万元 乙方要缴纳的营业税120×5%=6万元 此项交易下甲乙双方共需缴纳营业税11万元 营改增后甲、乙公司要缴纳的增值税各是多少？ 甲方增值税（销项税）=100/1.17*17%=14.53万元 甲设备进项税8.5 甲方应缴纳的增值税=14.53万元-8.5=6.03 乙方应缴纳的增值税 =（120-100）/1.17*17%=2.9万元 此项交易下甲乙双方共需缴纳增值税8.93万元。 营改增后乙公司税负大减。 三、营改增的好处 1、有利于减少营业税重复征税。利于市场分工协作，增强服务业竞争力； 2、有利于降低企业税收负担，扶持小微企业发展 （1）小规模纳税人的税负明显下降，特别是小微企业发展。试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%. （2）大部分一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降。以运输业为例，营改增后运输业实际税负由原先的2%左右提升到4%左右，税负增加明显。但是，运输业下游的制造业进项税抵扣却可以由7%提高至11%，提高了4个百分点。而对于一般服务业，下游企业则可以直接多抵扣6%的进项增值税。因此，从全产业链角度看，营改增的减税效应是十分明显的，只是这种减税效应可能“改在服务业，获利的却是工商业”。上海、北京的减税测算数据比较大，而服务业的实际减税感受却不深，其实就是这个道理。 3、通过增值税出口退税，有利于服务业出口。 出口退税由单纯的货物出口向服务业出口延伸，扩大出口退税范围，增强服务业的国际竞争力 ★深入阅读： 国务院总理李克强4月10日主持召开国务院常务会议，决定营业税改征增值税试点，自今年 8 月 1 日起将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，在原有交通运输业和现代服务业“1+6”基础上，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。 同时扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点，按照规划，最快有望在十二五（2011年－2015年）期间完成“营改增”。 业内人士表示，此前同样呼声较高的个别行业未被明确提及。这说明，部分行业推行“营改增”尚有阻力。 　　 目前，我国共对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等9个行业征收营业税。 　　“成熟一个行业推进一个行业。按照改革部署，通过分行业逐步推进改革，最终九大行业将全部实行“营改增”，到时营业税在我国将成历史。 一、现行增值税征税范围 （一）营改增政策实施前的增值税征税范围 　　　增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一税种。 （二）营改增政策实施后，在营改增试点地区增值税征税范围增加了交通运输业和部分现代服务业。（1+7） 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务 。 应税服务-营改增项目对比 1．交通运输业的具体征税范围 特别关注： 陆路运输不包括铁路运输，但包括城际间轻轨等轨道交通运输； 经营快递业务/景点索道经营等不纳入营改增 高速公路收费业务未纳入此次营改增 　问题1：快递业务是否属于本次营业税改征增值税范围？ 　解读：《财政部国家税务总局关于 税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第二条第（二）款规定，单位和个人从事快递业务按‘邮电 信业’税目征收营业税。 因此，快递业务属于营业税“邮电通信业”税目范围，不属于本次营业税改征增值税的范围。 问题2：出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务——提供公共交通服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税。 问题3：出租汽车业务中，配司机的，按照“陆路运输服务——提供公共交通服务”征收增值税