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2011年生产制造企业涉税风险防范与控制 主讲老师 郑亚和 第一讲 生产加工企业税收新政策串讲, 企业应注意的事项 一、《国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告》 二、《国家税务总局关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告》关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告“售后回租”政策融得巨资，实例……。 （三）总局解答 售后回购或售后回租业务如何缴纳营业税？ 第三讲 生产企业增值税常见的涉税争议问题处理及规避 一、不同行业的税负率及测算、税务机关设定的预警值和稽查底线及应对技巧 （一）国家税务总局制定的《纳税评估管理办法（试行）》的附件2“纳税评估分税种特定分析指标及使用方法”有关税负率公式。 （二）税负率的测算。 （三）不同行业的税负率、税务机关设定的预警值和稽查底线。 二、下脚料、废残料第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 财税9号文规定，一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 财税170号文规定，本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 企业出售提前报废的设备，不属于已使用过的固定资产，应按适用税率计缴增值税。 （三）一般纳税人企业将下脚料销售给客户（都是个人），所收取的现金应如何缴纳税款？ （四）总局解答 1.报废材料出售，如何进行税务处理？ 2.废炉渣是否要交增值税？ 3.用于免税货物产生的下脚料征税问题 4.有关废油增值税问题 三、增值税纳税义务成立时间常见风险与经典筹划 A.新《增值税暂行条例》第十九条　增值税纳税义务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 　 （二）进口货物，为报关进口的当天。 　 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 B.新《增值税暂行条例暂行条例》第三十八条　条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；如某水泥案例. 　 …… （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（如卓X案例） …… C. 国家税务总局公告2011年40号规定： D.发票开具时间 国税发〔2006〕156号规定，“专用发票应按下列要求开具：……（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。” 四、违约金收入和质量赔偿金，如何认定为价外费用 （一）政策规定 1.《增值税暂行条例第六条　销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。暂行条例实施细则第十二条　条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： （）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （）同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。 （）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 （）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 营业税暂行条例国务院令2008年第540号第五条　纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。营业税暂行条例实施细则财政部 国家税务总局2008年第52号令第十三条　条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （）收取时开具省级以上财政部门