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建筑施工企业“营改增”影响及对策探讨 　　摘要：建筑行业对我国国民经济具有重大影响，与社会各个行业存在高度关联性，可以大大缓解就业压力，在我国具有十分重要的地位和作用。建筑业企业营业税改征增值税是国务院关于税制改革的重大部署之一，其根本目的是消除重复征税，完善税制，推进建筑企业的健康持续发展。但是政策的改变也为建筑企业带来了巨大的影响和诸多问题。笔者根据建筑行业实际生产经营情况，分析新政策对建筑行业的影响，为建筑行业适应“营改增”提出一些建议和策略。 　　增值税是以“抵扣机制”为核心的，这也是增值税的本质特征，所以建筑业实行“营改增”将会涌现出众多新的问题。根据已经实行“营改增”的企业实际核算情况看，建筑施工企业一定要改善以往的传统管理模式，否则新税制不仅不能减轻建筑企业的税负，反而有使税负大幅提升的可能性。 　　一、税改对建筑施工企业的影响 　　（一）对企业税负的影响 　　营业税改增值税后，变更了应缴税款计算方式，直接引起企业缴税款数额的变化。理论上，税制变革后，税负可能会下降，一些专家论证认为，由于原材料、固定资产和运输成本可以抵扣，税负必然降低。但是由于国内绝大部分建筑施工企业的财务体制不健全、松散的承包模式不能对项目部及分公司进行高效管理，这些都直接导致企业对于进项税额的管理不到位。而且由于建筑行业的特点，建筑行业获取有效的增值税进项抵扣发票存在困难：第一，建筑施工企业属于劳动密集型行业，人工成本一般占到总成本的20%-30%，但是巨额的人工成本无法抵扣销项税额。第二，与制造业不同，建筑施工项目具有工期长、流动性大、施工地域广、材料品种多等特点，许多原材料都是从小规模企业和个体工商户的购买的，大量的上述供应商尚未纳入增值税的征收范围，处于增值税抵扣机制的循环之外，难以提供能够进行抵扣的发票。第三，建设单位甲供材料的情况在建筑业施工的过程中普遍存在，当甲方采购材料，发票开给甲方，甲方再将材料以预付账款的形式拨付乙方， 此时采购材料得到的的增值税发票则不能得到抵扣。 　　（二）对企业管理模式的影响 　　营业税改增值税的巨大意义就是改善经济结构调整，促进服务业的发展，也自然包括促进企业经营管理模式发展。现在大部分建筑业企业还属于传统的粗放管理模式，税负加重是无疑的。因此，也有学者把“营改增”看作为施工企业完善自身管理体制和提高管理水平的良好机遇。营改增后，如何健全自身的管理制度，改善自身的财务管理和风险控制，对建筑施工企业意义重大。首先，建筑企业一般都是跨地区经营，企业取得的增值税发票名称必须与企业法人机构全称一致才能够抵扣，建筑企业一般拥有很多分公司，而其分公司又有若干项目部，遍布在全国各地，“营改增”后各地的增值税清算工作将是一项庞大的工作；其次，增值税实行专用发票抵扣税款的方式， 在这种征管制度下要求纳税人必须具备相当健全的会计核算制度和一定的会计核算能力，可以准确核算销项税额、进项税额并提供和保存有效发票；最后，增值税纳税工作复杂繁琐工作量大，如票据管理问题、手续问题等。上述问题对施工企业的现存财务管理模式带来了巨大的挑战。 　　（三）对建筑产品造价制定的影响 　　营业税是价内税，相比之下增值税是价外税，由消费者承担税负。这与原来的建筑产品价格构成大相径庭。一是税改后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需修订，建设单位招标概预算编制也会发生巨大改变，对外发布的公开招标书也要适当的调整内容。二是这种改变使建筑企业投标工作变更加复杂。例如，标书编制中很难准确预测有多少成本费用可以取得增值税进项税额。标书编制中投标总价包含增值税，增值税属于价外税，如何在投标中编制等等问题，必须统一考虑。三是执行了全新的定额标准，企业必须重新修改施工预算，也要重新进行编制企业的内部定额。所以，营业税改增值税必将推进国家招投标体系、预算报价、国家基本建设投资规模、房地产价格及市场发展等产生一系列变革，对建造产品造价造成全面又深远的影响。 　　（四）对资产负债的影响 　　因为增值税是价外税，建筑施工企业在采购材料、购置设备时必须按法规在会计处理上将进项税额扣除，于是资产的账面价值比税改之前有所降低，在负债不变的基础上可能导致企业升高资产负债率。固定资产净值必定在下降，因此必将改变企业资产结构。同时，由于建筑施工企业购置设备可以抵扣，会适当的加大企业对设备投资的力度，而这类投资投资可能需要融资。但税改后的金融行业，被划分为简易征税类，可能无法取得增值税专用发票，大量融资费用无法进项抵扣，就会造成企业负债增加，也会提高企业权益资产负债率。 　　（五）对现金流量的影响 　　营业税改征增值税后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，应该直接由建筑企业在所在地按当期验工计价确认的收人缴纳增值税，但是建设单位验工计价后