统借自还主权外债纳入预算管理后的会计核算.docVIP

附件： 统借自还主权外债会计核算暂行办法 第一章 总则 第一条 为适应统借自还主权外债预算管理需要，规范地方财政部门统借自还主权外债会计核算，根据《财政总预算会计制度》、《国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法》（财政部令第38号）和《财政部关于印发统借自还主权外债预算管理办法的通知》（财金[2010]185号），制定本办法。 第二条 本办法仅适用于地方财政部门统借自还主权外债会计核算管理。统借自还主权外债包括外国政府贷款和国际金融组织贷款（以下简称贷款）。 第三条 统借自还主权外债会计记账方法、会计期间、会计结账和会计报表均按《财政总预算会计制度》有关规定执行。 第四条 统借自还主权外债会计核算应当以实际发生的业务活动为依据，真实记录和反映贷款借入、使用和偿还情况等。 第五条 统借自还主权外债会计核算以人民币为记账本位币。发生外币业务除特殊规定外，按当日中国人民银行公布的汇率中间价折算为人民币记账。 外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算，因汇率变动产生的折算差额计入净资产调整。 年末应按照12月31日中国人民银行公布的汇率中间价对以外币计价或结算的相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额计入净资产调整。 本办法所指外币业务是以外币计价或者结算的业务。 第六条 统借自还主权外债会计核算实行收付实现制，部分事项同时采用权责发生制核算。 第七条 财政部门应对贷款借入、使用和偿还业务按政府收支分类科目、贷款项目、部门（单位）等进行明细核算。同时，按贷款项目、部门（单位）登记外币台账，详细记录贷款金额、利率、期限、偿还情况等。 第八条 地方财政部门可对统借自还主权外债业务单独设账核算。 第二章 新增会计科目及使用说明 第九条 在现行《财政总预算会计制度》中增设资产类科目“141借出外债”、“142应收外债利息”、“143应收外债费用”；负债类科目“241借入外债”、“242应付外债利息”、“243应付外债费用”；净资产类科目“341净资产调整”。 第十条 “141借出外债”科目，用于核算本级财政部门向下级财政部门或单位转贷的贷款本金。 向下级财政部门转贷时，借记“债务转贷支出”科目，贷记“其他财政存款”科目。同时，借记本科目，贷记“净资产调整”科目。 向单位转贷时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目。 收回下级财政部门偿还的贷款本金时，借记“其他财政存款”科目，贷记“暂存款”或“暂付款”科目。同时，借记“净资产调整”科目，贷记本科目。 收回单位偿还的贷款本金时，借记“其他财政存款”科目，贷记本科目。 本科目期末借方余额，反映借出且尚未收回的贷款本金。 本科目应按贷款项目、部门或单位进行明细核算。 第十一条 “142应收外债利息”科目，用于核算本级财政部门应向下级财政部门或单位收取的贷款利息。 本级财政部门下达付息通知单时，借记“应收外债利息”科目，贷记“净资产调整”科目。 收到下级财政部门或单位偿付利息时，借记“其他财政存款”科目，贷记“暂存款”或“暂付款”科目。同时，借记“净资产调整”科目，贷记“应收外债利息”科目。 本科目期末借方余额反映应收未收的贷款利息。 本科目应按贷款项目、部门或单位进行明细核算。 第十二条 “143应收外债费用”科目，用于核算本级财政部门应向下级财政部门或单位收取的贷款手续费、承诺费、滞纳金等。 本级财政部门下达付费通知单时，借记“应收外债费用”科目，贷记“净资产调整”科目。 收到下级财政部门或单位偿付费用时，借记“其他财政存款”科目，贷记“暂存款”或“暂付款”科目。同时，借记“净资产调整”科目，贷记“应收外债费用”科目。 本科目期末借方余额反映应收未收的贷款费用。 本科目应按贷款项目、部门或单位进行明细核算。 第十三条 “241借入外债”科目，用于核算财政部门作为债务主体，借入的贷款本金。 实际收到贷款时，借记“其他财政存款”科目，贷记“债务收入”等有关科目。同时，借记“净资产调整”科目，贷记本科目。 偿还贷款时，借记“债务还本支出”科目，贷记“其他财政存款”科目。同时，借记本科目，贷记“净资产调整”科目。 本科目期末贷方余额，反映尚未偿还的贷款本金。 本科目应按贷款项目、部门或单位进行明细核算。 第十四条 “242应付外债利息”科目，用于核算财政部门应付的贷款利息。 收到付息通知单时，借记“净资产调整”科目，贷记“应付外债利息”科目。 实际偿付利息时，借记“一般预算支出”、“暂存款”等科目，贷记“其他财政存款”科目。同时，借记“应付外债利息”科目，贷记“净资产调整”科目。 本科目期末贷方余额，反映尚未偿付的贷款利息。 本科目应按贷款项目、部门或单位进行明细核算。 第十五条 “243应付外债费用”科目，用于核算财