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对会计主体理论影响因素的探讨 　　【摘 要】本文阐述了会计主体的内涵，分析了主要影响会计主体因素。 　　【关键词】会计主体；理论；内涵；影响因素 　　伴随世界经济的发展，会计的学术地位和职业地位不断提高，会计人的主体意识也逐渐开始觉醒。然而，人们在谈论会计主体性的时候，却对这一问题认识不清，意见不一。会计主体性问题看似简单，其实里面蕴藏着丰富的理论内涵。它不仅涉及到会计主体的所指，而且涉及到人们对会计主体性的认识以及相关的会计主体间性的内涵等一系列问题。我国现行的各种版本会计学书籍和辞典中“会计主体”大部分将企业作为会计主体，有的也称为会计实体或会计个体。很明显，人们对会计主体的界定和认识是不一样的。会计作为一门国际通用的“商业语言”，以其自身用语的严密性和规范性而著称，对于“会计主体”这一概念的科学求证和认知，将有助于推动我国会计学科的健康发展和会计事业的繁荣。 　　1.会计主体的内涵 　　会计主体又称会计实体或会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位。会计主体假设为会计核算工作确定了空间范围，为确定特定企业所掌握的经济资源和进行经济业务核算提供了基础，也为规定记录和报表的范围提供了基础。会计主体假设产生于工业经济时代初期。商品经济的发展客观上要求企业的稳定性。会计界为了适应这种要求，提出了会计主体假设。我国著名会计学家葛家澍认为，会计信息系统所处理的数据、所提供的信息，不是漫无边际的，而是要严格限定在每一个经营上或经济上具有独立性或相对独立地位的单位或主体之内，会计信息系统所接受和所处理的数据以及所输出的信息，都不应该超出这些单位的界限。每一个具有独立性的单位，就是“会计主体”，会计信息系统在设计、运行时，要以每一个主体为空间界限，即“会计主体假设”。 　　根据“会计主体假设”的理论，会计主体是指财务会计为之服务的特定单位。会计主体假设的目的是为会计核算划定一个空间范围，以便于将企业自身的经营活动和外界相区别，与所有者自身的经济收支相区别。界线清楚，既便于核算，又避免纠葛。此假说的原意是正确的，其界定的经济核算范围也是切实可行的。问题在于“会计主体”概念的指向含义令人费解。我们知道会计既是一门经济科学，更是一门管理科学，从广义上讲是人类在改造客观世界时的一种实践活动。管理的主体是人，撇开作为管理者的人而将被管理的物和事（为之服务的特定单位）作为主体，未免本末倒置。辩证唯物主义认识论告诉我们，“人是主体，客体是自然”；“人是一切社会关系的总和”；“只有作为社会存在的人才能真正成为实践的主体”。以企业作为会计主体的假说违背了管理学的原则，背离了历史唯物主义认识论，在一定程度上影响了会计主体理论研究的进一步深化，也给实际工作造成了混乱。我国企业会计准则《基本准则》和企业会计制度《总则》的制定，就注意到了这一点。在我国的会计准则和制度中都指出“会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动”。上述内容对企业会计核算的空间范围，即会计主体假设做出了规定，但写法却很客观，只以指出会计核算范围、对象为止，并不涉及主体的概念，这种态度是实事求是的。 　　2.企业主体理论的影响因素 　　2.1知识经济对企业主体理论的影响 　　（1）虚拟企业。当今社会是知识经济时代。随着科学技术与网络技术的迅猛发展，极大地改善了会计所依存的经济环境。网上出现了许多虚拟的企业，这些企业是无形的，有的不具备会计实体的特点，给如何界定会计主体提出了难题。而且虚拟企业经常在极短的时间内解散或重组，其实体规模时而膨胀，时而缩小，动摇了会计主体相对稳定的理论基础。（2）高附加值产品。传统的企业主体理论关注公司的主体地位。在知识经济时代，经济形态的重心发生了转移。以简单劳动为主要劳动形式的产品制造加工业态已经不再是经济形态的重心，取而代之的是以复杂劳动为主要劳动形式的科技含量高的附加值产品或服务的创造业态。即所谓科技不过是人类智力的外化形式。因此，会计应该重视对人力资源的核算。 　　2.2可持续发展对企业主体理论的影响 　　可持续发展要求企业注意环境保护，注意社会的安定繁荣，缓解社会就业压力，必然要求企业承担更多的社会责任。 　　（1）环境保护。20世纪40年代后，环境问题日益严重，人类与自然、生态与经济出现了紧张局面。伴随着西方科技的突飞猛进，企业不惜牺牲环境来牟取暴利，各国政府不得不采取强硬措施予以制止。传统的企业主体理论只强调所有者和债权人的利益以及公司的主体地位，从客观上纵容了企业对环境的破坏行为。企业应该约束自己的行为，将企业对环境保护的责任予以内化，承担起自己的社会责任，应从会计主体中考虑社会权益。（2）增加社会权益的理论依据。传统的企业主体理论认为企业的资本由所有者的股权投资和债权人的债权投