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关于奖励积分的会计处理探讨 　　摘 要：销售奖励积分会计核算的核心是确定每期递延收益的结转，其涉及递延收益、实际用于兑换的积分数和预期用于兑换的积分数三个因素。核算时引入递延收益这一特殊负债类科目，具体核算时需区分兑换奖励积分和逾期未兑换奖励积分而被注销两种情况，业务不同其会计处理也有差异。本文拟就上述三个问题进行探讨。 　　关键词：递延收益；实际（预期）用于兑换的积分 　　对奖励积分的业务，会计准则以讲解方式规定采用收入递延法核算，主要按以下两步完成：（1）将取得的货款或应收货款在本次商品销售收入或劳务收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，并将奖励积分的公允价值单独确认为递延收益；（2）获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得授予企业或第三方提供的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，应将原计入递延收益的、与所兑换积分相关的部分或者在积分因失效而被注销时确认为收入。目前准则讲解对收入递延法规定较为笼统，本文拟对递延收益的性质、递延收益结转收入的方法、积分逾期未兑换被注销等方面进行深入探讨，以期为实务工作提供借鉴。 　　一、对递延收益的探讨 　　1.递延收益的性质 　　在奖励积分销售模式中，企业销售商品（提供劳务）（以下简称劳务）并奖励客户相应积分数是一种促销手段，承诺客户在未来可以根据其积累积分数“无偿”获得等价的商品（劳务），即以积分公允价值（现实中多表现为电子货币）抵偿商品（劳务）销售价款，可见，企业从销售商品（劳务）到接受客户以其积累积分兑换商品（劳务）全程来看，这种销售方式实质就是折扣销售、让利销售。由于企业在销售商品时无法确定客户是否会使用奖励积分以及如何使用多少积分，因此，对于销售奖励积分公允价值部分不能在销售商品（劳务）当期确认收入，而需在未来待客户实际使用积分兑换商品（劳务）时方可确认收入，可见，递延收益的本质是企业在未来客户实际积分兑换时才可确认收入的递延性收益。 　　2.“递延收益”科目的性质 　　企业销售收取价款中应包含两部分：一是当期真正实现的销售收入，一是需在未来才能确认收入的递延收益。其中，递延收益部分属先收款后给予折扣，具有预收款性质，因此，笔者以为，“递延收益”是相当于预收账款性质的负债类会计科目。企业销售奖励积分时确认递延收益，计入其贷方，未来客户以其奖励积分兑换商品（劳务）时，企业实际给予销售折扣，其预收账款性质的“递延收益”被抵减，计入其借方。 　　二、对兑换奖励积分递延收益结转收入的探讨 　　根据准则讲解，获得奖励积分的客户在满足条件时有权利“无偿”取得授予企业的商品（服务），根据准则讲解，可按以下两步骤确定递延收益每期结转收入金额： 　　①奖励积分累计确认收入=递延收益×（累计实际用于兑换的奖励积分数÷预期用于兑换的奖励积分总数）=递延收益÷累计预期用于兑换的奖励积分总数×累计实际用于兑换的奖励积分数 　　②当期实际用于兑换的奖励积分应确认收入=奖励积分当期末累计确认收入-截止上期末奖励积分累计确认收入 　　以上计算形式，其实质就是将递延收益分摊到预计将用于兑换的积分总数上，然后，以当期实际兑换的积分数来确定当期应结转收入金额。以下对上述计算形式各参数含义进一步明确。 　　各参数在确定时要考虑对应性，以各期销售奖励积分为基准，递延收益、实际用于兑换的积分和预期用于兑换的积分应与之对应，其在确定顺序、范围、口径方面须保持一致性。比如，式①中累计实际用于兑换的积分数和预期将用于兑换的积分总数，应基于相应销售业务奖励积分，将各批销售奖励积分的递延收益在本期应结转金额合计，即为本期应结转递延收益计入收入总额。因此，在实务中，需根据各期销售奖励积分对应性将上述参数进行分解，分析确定其递延收益、累计实际用于兑换的积分数、累计预期用于兑换的奖励积分总数构成，再根据上述计算式确定各批递延收益在当期应结转收入金额。具体操作上，笔者以为，递延收益、实际用于兑换的积分数和预期用于兑换积的分数，可按“先进先出法”原则进行分解，即销售在先的奖励积分先用于兑换，其递延收益先结转确认收入，反之，则后结转确认收入。 　　对计算式②，表示当期结转递延收益确认收入应是个综合数，包含以前各期递延收益在当期应结转收入总额，等于将以前各期递延收益按上述方法计算本期应确认收入之和。具体操作上，基于①计算式按各期递延收益、实际兑换的积分数和预期兑换的积分数计算截止当期末累计确认收入，扣除上期末累计确认收入，然后将各批递延收益在本期确认收入合计，即为本期应确认总收入。 　　上述分析可见，确定当期结转递延收益的核心，是将待结转递延收益在剩余预期用于兑换的积分数中摊销，然后根据当期实际兑换的积分数，便可确定当期应结转收入金额，可写成如下形式： 　　③当期实际兑换奖励积分确认收入总额=∑待结转递延收