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关于现行增值税会计处理方法存在的问题及改进设想 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2015）10-000-02 　　摘 要 税制改革实施新的增值税制后，财政部先后颁布了增值税有关会计处理规定和补充规定。从规定的内容来看，我国的增值税会计模式是：财税合一，这种模式在很多方面存在一些问题，有待于进一步改进。 　　关键词 增值税 会计处理方法 存在问题 改进建议 　　一、增值税会计处理方法存在的问题 　　1.存货成本缺乏可比性。主要反映在：一般纳税人购进货物并取得增值税专用发票，存货按价税分离核算，支付的进项税额不计入购货成本，允许从销项税额中扣除；小规模纳税人不论是否取得增值税专用发票，均按价税合一对存货进行核算，存货成本包括已纳增值税金。因此，两种不同类型企业的存货计价缺乏可比性。以同一含税价格销售相同的货物，其购货成本、销售额也可能不同，进而导致了销售收入、销售成本和损益的不可比性。一般纳税人如果在购进货物按规定取得了增值税专用发票，其存货成本中就不包括付出的进项税额。如果该企业在购进时只取得普通发票或不符合规定的增值税专用发票，其存货成本中还应包括付出的进项税额。即有的按价税分离核算，有的按价税合一核算，造成企业同样的存货，因购进渠道不同，使同一企业的存货成本缺乏可比性。一般纳税人购进货物改变用途（如用于在建工程、职工福利等），按规定其进项税额不予抵扣，应通过进项税额转出，转到购货成本中。这也导致了企业同一批存货因使用方向不同，其存货成本产生差异，而缺乏可比性。 　　2.对应收账款中坏账损失所包含的已纳增值税处理不合理。企业赊销商品形成的应收账款不但包括应收的货款和价外费用，而且还包括应由购货方负担的增值税金。企业的应收账款难免会发生不能足额收回或全部不能收回的情况，形成企业的坏账损失。而税收法规对企业应收账款坏账损失中的增值税销项税额并未作任何处理规定，这不尽合理。企业发生坏账，不仅要损失销售货物，还要赔上一笔增值税金，这将影响赊销企业的经济效益，增加企业的负担。 　　3.进项税额抵扣的确认时间缺乏统一性。按税收法规规定，商业企业必须在购进货物支付货款后（包括采用分期付款方式的，以所有款项支付完毕后），工业企业必须在购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）验收入库后，才能申报抵扣进项税额。而企业购进货物采取分期付款方式的，实际上已经支付了应付的增值税（进项税额），不能及时申报抵扣。这一规定导致企业对进项税额不能及时核算。如果待允许抵扣时进行账务处理，不符合会计核算的权责发生制原则和及时性原则。如果企业取得增值税专用发票进行会计核算和处理，就会出现超前抵扣，不符合税法要求。 　　4.增值税相关报表反映不明晰。财政部《关于增值税会计处理的规定》要求编制应交增值税明细表，作为资产负债表的附表，税收法规要求编制增值税纳税申请表 ，两表的编报都是为了反映增值税纳税活动的信息。但两表均未反映不得抵扣销项税额的进项税额部分，包括未按规定取得专用发票的进项税额，未按规定保管专用发票的进项税额和销售方开具的专用发票不符合规定而不允许抵扣销项税额的进项税额。在应交增值税明细表 中未反映价外费用和视同销售的销项税额。这种报表结构和内容，不便于税务机关对纳税人进行监督，也不便于有关方面了解企业的财务活动。期末未抵扣的进项税额不在财务报表中单独列示，必将影响财务报表的信息质量。按增值税会计处理规定，期末若有未抵扣进项税额可留作下期抵扣，在应交税金-应交增值税的借方反映，这样在填列资产负债表时就与其他的应交税金 项目直接抵减合并列在未交税金项目中。未抵扣进项税额在未抵扣前应作为企业的资产，造成资产负债表结构信息失真。 　　5.会计科目不明晰。财政部《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》规定，企业应在应交税金科目下设置未交增值税二级科目，核算企业当月上交上月未交的增值税以及企业月终转入的应交未交增值税和多交的增值税、由应交税金-应交增值税的。转出未交增值税的借方和转出多交增值税的贷方转入）。这样，对于交纳增值税这一相同经济业务分别在两个不同的明细科目核算，交纳当月增值税借记：应交税金-应交增值税（已交税金）科目，交纳上月的增值税借记：应交税金-未交增值税科目，显然有违会计核算的明晰性原则，使本来清晰、简单的经济业务变得模糊、复杂。应交税金-应交增值税账户的余额，不是反映期末应交未交（多交）的增值税，而是反映期末未抵扣的进项税额，账户的名称与核算反映的内容不一致。应交税金-未交增值税账户所反映的，仅是期末未交（多交）税款，并不连续反映整个会计期间的应交、已交税款总况。当期已交的本期税金，在应交税金-应交增值税（已交税金） 反映，把当期交税与当期补交上期的欠税分开列示，破坏了会计上同一业