基于权责发生制的或有事项理念透析.docVIP

基于权责发生制的或有事项理念透析.doc

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基于权责发生制的或有事项理念透析.doc

基于权责发生制的或有事项理念透析   摘要:本文结合会计准则的规定和或有事项的特点,对或有事项中的预计负债的确认和处理进行了分析,并通过案例进一步阐述了现实的企业中发生的亏损合同、重组义务、未决诉讼事项的财务处理,加以解析,从中透析了权责发生制理念,以供实务工作借鉴参考。   关键词:或有事项;亏损合同;重组义务;未决诉讼;权责发生制   中图分类号:F230 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2015)017-000-02   一、引言   《企业会计准则第13号――或有事项》规定,或有事项是指过去的交易或事项形成的,其结果须有某些未来的事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。其中,当该种情况对企业不利时就变成企业的义务,当该种义务是在企业当前条件下已承担的义务,且履行该义务很可能导致经济利益流出企业,并且该义务的金额能够可靠计量,就确认为是企业的预计负债。预计负债是一种现在已经预料到将来会发生的并且会导致企业利益流出的负债,但这种负债直到事情履行时才会真正发生。如果一个公司不能客观的披露财务报表中的或有事项,那么作为公司的投资者股东就很难真实准确的了解公司盈利状况。而对于股民来说,选择利润丰厚的公司进行投资从而获取红利才是真正目的,因此了解上市企业的真实经营信息是至关重要的。因此,这就要求我们把将来利益流出的事实反映在现在的报表上,进而诠释权责发生制理念。   二、案例及分析   (一)亏损合同   例如,甲(上市公司)、乙企业于2015年10月5日上午签订了一笔合同。约定2016年2月份甲企业以每件100元的价格将100个A产品销售给乙企业。假设合同中约定,无论何种情况企业均要履行合同。但就在签订合同那天下午,甲企业得知标的物的成本将在明年2月份涨到120元/件。甲企业履行该合同,乙付清账款。不考虑税。甲企业的会计处理如下,借记营业外支出2000贷记预计负债2000借记预计负债2000贷记库存商品2000借记银行存款10000贷记主营业务收入10000借记主营业务成本10000贷记库存商品10000。   在本例中,在现实中企业很可能由于信息的不对称或其他原因,致使与其他企业签订的合同中的约定现在已不利于本方企业。也就是说,这种情况的发生会使原本看似公平的交易变成了企业的潜在义务,而当这种义务的发生的可能性可以基本确定时,就要予以确认。   该案例中甲企业在2015年10月5日下午得知合同中约定的标的物的价格将在2016年2月由100元/件涨到120元/件。在企业必须执行该合同的情况下,这个义务是基本确定的了,这将会导致经济利益流出该企业并且亏损的价格是能够可靠计量的。因此,企业这个待执行合同变为亏损合同,根据《企业会计准则第13号――或有事项》第二章第八条规定,待执行合同变为亏损合同的,且这个亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的应当确认为预计负债。由于甲企业明年在执行该合同时才会真正地发生亏损,也就是说今年一直的亏损到明年才会真正发生。如果按照这个思路,甲企业的报表明年才会有亏损、有记录,并不影响今年的利润,但这对于家企业的股民来说是极其不利的,股民不能真正了解企业信息。如果假设甲企业今年履行合同,甲企业的利润将会下降,如果履行该合同的亏损大于利润,那么甲企业的利润就为负数。但实际上甲企业是在2016年2月份才履行该合同,所以企业今年的盈亏与该项合同无关,因此在这种情况下,会影响甲企业股民的决策。虽然甲企业亏损在2015年看来是一种状态,这种状态尚未发生,但企业却不能视而不见,更不能不披露,不确认。为了化解这一问题,我们需要将明年的亏损反映到今年的账上。只要甲企业把明年的亏损确认为预计负债,就要在今年进行处理。这诠释了权责发生制理念,即以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。这项义务的发生不是由企业经营所导致的,根据《企业会计准则》,营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。因此,甲企业的预计负债应计入营业外支出。因此甲企业的会计分录为,借记营业外支出2000贷记预计负债2000。   甲企业于2016年2月将A产品产出,产品成本已经涨到120元/件,而合同中约定标的物价值为100/件,因此每件A产品减少了20元。用库存商品冲减预计负债。所以甲企业的会计处理为,借记预计负债2000贷记库存商品2000。   2016年2月,甲企业执行该合同,将A产品销售给乙企业,收到乙企业支付的账款,甲企业将该业务作为主营业务,因此甲企业的会计处理为,借记银行存款10000贷记主营业务收入10000。   (二)未决诉讼   例如,2008年10月25日,甲公司因产品质量问题涉及一起诉讼,至当年年底没有收到法院裁决,甲公司向有关律师咨询很可能败诉

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