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现金流量表的简易编制方法解析 　　摘要：现金流量表的编制向来是会计初学者和实务工作者的难题，理论表述的不清晰，实际操作方法的繁杂不堪，往往导致现金流量表信息的不准确和不及时。基于此，本文在总结实践经验的基础上，提出了日记账分析法这种编制现金流量表的简易方法。 　　关键词：现金流量表；编制；日记账 　　中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-01 　　现金流量表所反映的是会计主体在会计期间的现金变动情况，其编制基础是广义现金以及收付实现制，而会计的日常核算所提供的资料均以权责发生制为基础，因此，在编制现金流量表时，无法直接利用现有的会计资料，而是需要通过对相关业务的进行分析调整才能得到。在目前的会计理论和实务中，现金流量表的一般编制方法主要有工作底稿法、T形账户法和公式法。工作底稿法和T形账户法都是以资产负债表和利润表数据为基础，对报表项目逐个进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表，二者的区别只在于编制手段不同，前者以工作底稿为手段，后者则是以T形账户为手段。公式法则用于现金流量表的补充资料的编制，以利润表中的净利润为起算点，通过对相关账户的分析，将净利润调整为经营活动产生的现金流量。上述方法不管是哪一种，其大量的分析和调整工作都过于繁琐复杂，让会计初学者和实务工作者难以理解和操作，尤其在手工操作的情况下，更是难以保证报表信息的准确性和及时性。 　　为了解决现金流量表编制中存在的上述问题，简化其编制工作，本文根据实践经验总结出了一种简易的编制方法――日记账分析法，以下是对该方法进行的解析。 　　一、日记账分析法的理论依据 　　首先，现金流量表的编制基础是广义的现金，在日常核算中涉及的账户只有四个：“现金”日记账、“银行存款”日记账、“其他货币资金”明细账、“交易性金融资产―债券”明细账。除了各现金项目之间的转换业务外，以上四账的借方记录的即是本期的现金流入量，贷方记录的是本期的现金流出量，由此，通过四个现金账户的本期借贷方发生额记录，即可得出现金流量表中所需的现金流入量和现金流出量的数据信息。 　　其次，四个现金账户均为日记账或明细账，通过其“摘要”栏中记录的内容进行分析，即可判断出每个现金流量的内容，即每笔业务是否产生现金流量，所产生的现金流量是属于经营活动、投资活动，还是筹资活动。 　　第三，现金流量表属于时期数报表，数据具有可加性，故可按月编制，逐月累加，进而形成季度报、半年报和年报。 　　二、日记账分析法下现金流量表的编制过程 　　利用日记账分析法编制现金流量表，应该按月进行编制。首先准备好某个月份的“现金”日记账、“银行存款”日记账和“其他货币资金”明细账的资料，然后进行报表的编制。以下是日记账分析法编制现金流量表的基本步骤： 　　第一步，对广义现金各日记账的业务进行逐笔分析。根据其摘要内容及对应账户判断现金流量的内容（属于哪一类财务活动以及应计入现金流量表中的哪个项目），根据发生额的方向判断现金流量的方向（借方发生额为现金流入量，贷方发生额为现金流出量）； 　　第二步，把各日记账中的数据按第一步分析的结果过入现金流量表（底稿）中。为了核对方便，应同时在现金流量表底稿中各项目旁边增加备注栏，注明各数据对应的科目及业务序号； 　　第三步，数据汇总。根据日记账数据汇总得出现金流量表中各项目的数据，进一步计算出各项财务活动的现金流入量、流出量、净流量，以及现金及现金等价物净增加额，编制正式的现金流量表。 　　至此，现金流量表编制完成。 　　三、日记账分析法的优点及相关说明 　　（一）优点 　　采用日记账分析法编制现金流量表，理论依据清晰，容易理解，方法简单，数字准确，不仅大大简化了现金流量表的编制工作，还可以避免传统编制方法中因核算基础调整过于繁杂而带来的人为调节平衡的问题。此外，利用日记账分析法编制现金流量表，可每月一编，逐期累加，这样既分散了编制工作量，又可结合现金预算对企业的现金流进行分析监控，从而更好地为企业的财务管理服务。 　　（二）相关说明 　　1.采用日记账分析法编制现金流量表，要求各现金日记账的登记工作做到详细明了，摘要清楚，并写明对应账户。一个业务中涉及多个不同内容的金额的，还应分行登记，以便于对每个现金流量的内容进行分析归表。 　　2.日记账分析法主要用于现金流量表主表的编制。对于现金流量表的补充资料，虽然我国现行的企业会计准则规定了企业应披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，但其编制目的并不明确，最多能说明为什么企业一定期间的净利润与经营活动现金流量净额不一致，仅此而已。这对于企业而言，不但没有为其管理提供帮助，反而加大了报表编制的工作量和难度，而2013年1月1日开始施行的《小企业会计准则》就不再