应付债券及长期应付款.ppt

一、应付债券 （一）应付债券概述 应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。 企业通过发行债券取得的资金，构成了企业的一项非流动负债，企业会在未来的某一特定日期按债券所记载的利率、期限等约定还本付息 企业债券价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。 面值发行：按其票面价格发行 债券发行方式 溢价发行：以高于债券面值价格发行 折价发行：以低于债券面值价格发行 债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或者损失，而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 （二）应付债券的账务处理 企业应通过设置“应付债券”科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目下可设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行明细核算。 应付债券 借方 贷方 归还的债券本金和利息 应付债券的本金和利息 企业尚未偿还的长期债券 应付债券的核算分为发行债券、债券利息的确认、债券还本付息三个阶段。 1、发行债券 借：银行存款 贷：应付债券——面值 若存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。 2、债券利息的确认 发行长期债券的企业，应按期计提利息。 对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计算计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用。 应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用。 2、债券利息的确认 借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用等 　贷：应付利息 （分期付息） 　　　应付债券——应计利息 （到期一次还本付息） 【注意】：分期付息债券，计提利息不增加应付债券的账面余额。 到期一次还本付息的债券，计提利息增加应付债券的账面余额。 3、债券还本付息 （1）分期付息，到期还本 借：应付债券——面值 应付利息（最后一期利息） 贷：银行存款 （2）一次还本付息 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款 多选 债券发行价格的高低一般取决于（　　）。A．票面金额B．债券票面利率C．发行当时的市场利率D．债券期限的长短 【答案】ABCD 甲企业2010年7月1日按面值发行5年期债券200万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为6%.甲企业2010年12月31日应付债券的账面余额为 　 万元。 　A、106 B、206 C、210 D、250 【正确答案】 B 【答案解析】 应付债券账面余额 200+200×6%×6/12 206 万元 。 B企业与2012年7月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8%、发行面值总额座机电话号码元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2012年12月31日工程尚未完工，计提本年长期债券利息。2015年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。 编制B企业的会计分录。 （1）2008年12月31日发行债券 　　借：银行存款 30 000 000 　　　贷：应付债券——面值 30 000 000 （2）2012年12月31日计提本年利息 30 000 000*8%/12*6 1 200 000 借：在建工程 1200000 　 贷：应付债券——应计利息 1200000 （3）2015年7月1日还本付息 座机电话号码*8%*3 座机电话号码 　借：应付债券——面值 30 000 000 —— 应计利息 座机电话号码 　　　贷：银行存款 座机电话号码 二、长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。 长期应付款除具有长期负债的一般特点外，还具有款项主要形成固定资产并分期付款的特点。 注意：经营租入与融资租入 长期应付款的核算 长期应付款 借方 贷方 偿还的长期应付款 应付的长期应付款 应付未付的长期应付款 （一）应付融资租赁款 应付融资租赁款是指企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。 企业融资租入的固定资产，在租赁期内，承租方获得租赁资产的实质控制权，享有资产在有效使用期限内带来的各种积极利益，作为取得这项权利的代价，需要支付大致等于该项资产的公允价值的金额，在这些款项支付前，构成了企业的应付融资租赁款。 实质大于形式 应付融资租赁款的核算 1、融资租入固定资产时： 借：固定资产、在建工程（租赁资产公允价值与最低租赁付款 额现值两者中较低者+初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付