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“营改增”对金融业计税方法的影响研究 　　摘要：随着我国的市场经济发展进程的不断加快，我国原有的经济体制改革得到了进一步发展和深化，而税制改革则是经济体制改革的重要内容之一。由《营业税改征增值税试点方案》的内容可知，对金融业将采用增值税简易计税方法，这在某种程度上与营业税的征收方式没有实质性的改变，导致金融业主体在税制改革背景下面对着较多的纳税问题。因此，本文将分析“营改增”给金融行业计税方法带来的影响，并根据我国财税体制改革和金融行业的实际情况来提出相应的解决措施，以期为金融行业的稳定发展提供给一点建议。 　　关键词：“营改增”;金融行业 ;计税方法;影响;研究 　　一、“营改增”对金融行业计税方式的影响分析 　　近段时间，消费型增值税在全国范围内开始实施，尽管金融业尚未实施 “营改增”税制改革措施，而作为市场经济重要组成部分的金融行业，势必将被纳入“营改增”工作范围之中。因此“营改增”政策的实施对金融行业的现阶段的经营管理和未来的长远发展都有重要的影响。 　　（一）导致金融行业的计税依据难以得到正确的计量 　　就目前金融行业的具体业务范围和发展情况来看，业务种类较多，金融行业发展不够稳定。比如就商业银行的业务来看，其分为显性收费业务和隐性收费业务，但是这两者之间的业务区分标准不明确。同时，随着经济全球化进程的不断加快，信息技术和互联网技术的不断普及，金融行业主体的业务复杂程度越来越大，业务范围也越来越广，使得区分金融行业各个业务主体工作困难程度加大。比如商业银行就有外汇业务、隐性业务、附属业务和金融衍生业务等等分类，这使得纳税工作成本加大，纳税的计税依据不能得到正确的计量。由于增值税的应税额是进项税额抵扣销项税额，而金融行业的业务复杂程度较大，使得进项税额的取得较困难，“营改增”使得金融行业的计税依据难以计量，并不能真正实现降低税负的目标。 　　（二）使得金融行业的增值税征收方式难以明确，计税税率复杂 　　“营改增”税制改革政策将在金融行业内实行，对于没有在金融行业征收增值税经验的税务机关来说，如何确定金融行业不同主体适用的增值税征收方式，如何根据不同的金融行业主体发展情况来确定计税税率等问题成为征税难点。由于增值税征收方式可以采用简易计税方式，也可以采用一般计税方法，也可以采用直接计算增值税额法，这样就加大了税务机关选择计税方法的困难。采用不同的计税方法对金融行业主体的发展影响是不同的，而增值税的计税税率又有各个档次，比如有17%、13%、11%、6% 和零税率，还有3% 的简易征收率，不同的适用税率对金融行业的计税方式带来的作用又是不一样的。相比以往的营业税征收方式和征收税率来说，营业税征收方式是一致的，征收的税率也是统一的，虽然营业税和增值税的计税方式在本质上的区别不大，但是仍然存在着不同。因此，“营改增”税制改革政策使得金融行业的计税方法变得复杂，计税税率不再统一。 　　（三）金融行业的计税方式的应税税额和税基难以得到把握 　　由前文论述内容可知，金融行业的计税办法偏离了增值税中性原则，没有切实解决增值税抵扣链条连续性问题，由于简易征税方法与营业税征收方法实质上类似，因此并没有很好解决重复征税问题。另一方面，由于简易计税方法的税率较低，使得利润较高的金融行业税负降低，影响了税收的公平性和效率性原则。面对这样的背景，金融行业要明确“营改增”对计税方法的影响。比如金融行业的主体之一的商业银行，其服务对象有存款人和贷款人，而个人无法就存款利息给银行开具增值税专用发票，商业银行也无法给贷款人开具增值税专用发票，这就使得增值税计税方法的连续性受到威胁，使得增值税计税方法不能明确确定应税税额。其次，为了体现税收的公平性，对待利润率较高的金融行业应该制定能够体现税收公平的税率，但是就目前的简易计税方法而言却难以体现税收的公平性，“营改增”政策实行后使得计税方式中的税基难以得到准确的把握。 　　二、 “营改增”后，金融行业优化计税方法的措施建议 　　为了应对“营改增”税制改革对金融行业计税方式的影响，金融行业各个经济主体要及时采取相应的解决措施来应对，不断优化计税方法，保障税收的公平性和效率性。 　　（一）做好当期进项税额抵扣工作 　　金融行业的性质和业务范围与一般的其他类企业是不一样的，一般的企业在购进商品和服务之前的生产流通环节中实现增值额已经被征收了增值税，这部分增值税可以由上游企业开具的增值税专用发票来抵扣进项税额。但是金融行业的资金循环不含任何税金，因此无法征收增值税。金融行业要优化计税方法，首先可以做好当期进项税抵扣工作。对于一般纳税人的金融企业可以将支付给存款人和其他金融机构的利息费用视同取得进项税额，并允许可以抵扣增值税销项税额。比如商业银行的税额抵扣工作，可以用银行收到的利息收