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内部控制在流转性资产上的应用实践 摘要：在物流业高度发达的今天，企业资产与客户之间的距离日趋紧密，资产的运动方式与管理趋于复杂化，应脱离照本宣科的思维定式，切合实际，讲求实效，不断创新出高效灵活的内控手段。 关键词：流转性资产内部控制；深入化；个性化 本文所称“流转性”资产不同于流动资产，特指企业资产因经营需要，在企业―物流―客户之间流动，最后又回到企业的资产，表现形式为商品、包装物、容器、出租出借设备等。具有一定回收价值、可?呕防?用、企业难以控制的特点，虽然单个资产价值不高，但由于其数量多、总值大、使用超过一个会计年度，属于企业主要经营资产之一， 同时符合新会计准则的资产确认条件。 不少企业把此类资产归类到固定资产核算，设计流动性资产内部控制关键点的实践对内部控制的推进和深化具有重要 意义。 一、以风险评估为依据 大型国企甲公司（以下简称公司）在对下属液化气分公司乙（以下简称乙分公司）内控检查中发现，投入乙分公司周转网络的新液化气钢瓶在回收时往往变成旧瓶，成色骤然下降。内控人员决定从公司钢瓶投用宏观层面来分析，同时也对下属钢检分公司丙（以下简称丙分公司）的旧钢瓶检验情况进行检查。（钢瓶检验是对使用超过四年的钢瓶进行抽取残液、表面除锈上漆的工艺。） 检查发现，乙分公司账面合计投用的钢瓶共二十万只，乙分公司实际委托丙分公司代检量加上乙分公司到期换新的钢瓶却达二十三万只，而旧钢瓶无论进行检验和到期换新都不改变钢瓶投用总量。 通过对网点、站区的深入走访和检查，这三万只多出来的钢瓶是网外废旧钢瓶被人通过刻录假钢瓶，仿制钢瓶标识等手段渗透进入乙分公司的钢瓶周转网络，通过钢检或换新，摇身一变为乙分公司产权瓶，享有终身免费检验和永久换新权，这些钢瓶仍然被一些非法充装的气站进行充装、销售，成为乙分公司的永久负担。长此以往，乙分公司的经营成本将越来越大，经营难以为继。 内部控制的重要性原则，要求企业关注重要业务事项和高风险领域，乙分公司的主要经营资产―液化气钢瓶产权和使用权的分离，并具有流转性资产难以管理的特点，符合重要性原则的要求。内控组通过会计系统和运营分析结合，识别出钢瓶流转过程中的重大漏洞，正是内部控制五要素之一风险评估中的目标设定和风险 识别。 经历了更换瓶体颜色、使用条形码标识、智能角阀充装等手段，但都被一一仿制或破解的失败后， 公司根据内部控制的各项原则，创新内部控制手段，建立了贯穿钢瓶流转过程企业内控制度，有效遏止了国有资产流失。 二、以改善内部环境为基础 在对钢瓶的流转环节一一排摸和分析后， 发现很多班组长、网点人员、门卫等处于钢瓶管理的关键位置，公司开展了针对这些关键人员的系列内控讲座，由各级高中层管理人员主讲，讲发生在《红楼梦》里的内部控制、震动全国的三聚氰胺事件、大洋彼岸的萨班斯法案等等，使相关各层次公司员工都参与讨论，潜以默化、形象生动，让人们理解了内部控制就在他们身边，使内控意识在企业逐步生根发芽。 流转性资产往往在用户环节停留时间较长，针对这一特点，公司借为社区用户服务的同时积极宣传，同时在电视、网络上进行广泛宣传，提高用户对产权钢瓶权益保护的认识，使用户理解产权钢瓶随意、非法充装的危害，把公司内部控制环节扩展到终端市场。 倡导守信、爱岗的价值观，对利用钢瓶来牟利的员工严惩不贷， 筛选出道德修养上佳、胜任仿制钢瓶鉴定的人员，担任钢瓶流转关键岗位。这些员工和客户的提升，给内部控制提供了有效支撑。 三、以控制活动为手段 （一）建立钢瓶的进、出、存的联合控制制度 公司制作了系统又简明的钢瓶出入库流程图，描绘了流动性资产―钢瓶及附单的运行轨迹。利用各部门、站点、网点等各流转环节，钢瓶数量的平衡关系和钢瓶质量的制约关系，将管理责任按责权分配到各部门，钢瓶数量和质量一旦变化，马上就能根据出入库单进行站与站、报表与报表之间的核对，通过清晰化的流转渠道，使废旧瓶无所遁形，以库单签名区分责任，有效地提高了各部门的责任心和准确率，联控制度通过对流转性资产的进出存节点进行控制，成本低、效果好。 （二）不相容职务分离控制 公司改变原来钢瓶充装、检验不分岗位的状况，将乙分公司检瓶岗位从车间工作岗位中分离出来，主要对进站钢瓶进行产权鉴别和安全检查，发现冒充瓶及时报告以查清来源，同样在丙分公司的钢瓶检验站也设置检瓶岗位，对乙分公司转来的待检瓶，进行第二次鉴别，防止非公司产权瓶经过喷漆等工序变身为公司产权瓶，即对乙分公司的检验岗位的工作进行复核，并赋予站区门卫核对进出钢瓶和库单是否一致的职责，把好出厂关，对以上的检瓶、出厂岗位，以及管理站区的站长都定位为流动性资产管理链上的关键岗位，每年实施岗位轮换。使流转性资产管理链上的不相容岗位和职务能够相互制约，形成有效的制衡机制。 （三）财产保护控制 建立双线核对机制，一条线是钢瓶出厂的财务联经票房开具