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内部控制重大缺陷的影响因素及对策研究 　　摘 要：21世纪初期，上市公司财务造假和会计舞弊事件层出不穷，国内外企业管理者开始从仅关注利润转向效益与内部控制兼顾。本文首先对国内内部控制的信息披露制度发展过程进行回顾，之后以x企业为例，分别从公司和业务流程这两个方面，以x企业内部控制重大缺陷作为切入点，详尽叙述影响内部控制的各项因素及影响方式，找到x企业内部控制存在的主要问题，即信用授权不当及应收款管理缺陷。最后对其内部控制缺陷提出改进对策。 　　关键词：内部控制；应收账款；x企业 　　一、前言 　　2006年，随着郑百文、银广夏等事件的相继爆发，深交所和上交所分别在《上市公司内部控制指引》中规定上市公司须披露企业有关本公司内部控制有效程度的自我评估报告。2008年中国版的SOX法案正式颁布，对于建立保护股东利益的内部控制标准具有重要意义。2010年4月，我国财政部联合审计署颁布了《企业内部控制配套指导》，规定上市公司自2011年1月1日起在每一会计年度结束后，应对将内部控制审计报告与企业内部控制评价报告同时进行披露。截止至2012年4月，67家上市公司披露了内部控制审计报告及企业内部控制评价报告，仅有x企业股份有限公司一家公司被出具否定意见。 　　二、内部控制重大缺陷的影响因素 　　（一）公司层面 　　1、应收账款监督系统薄弱 　　对会计监督缺少足够重视的公司不在少数，直接导致原有的监督系统不能有效地发挥作用。x企业被出具否定意见很大程度上源于其应收账款的监督系统薄弱，缺乏有效的控制和内外部监督。经研究发现，x企业内部管理层事前并未发现该企业在应收账款的制度和执行方面有缺陷，也并未设立专职部门或人员对应收账款进行监控，制度设计方面的缺陷直接导致了较高的坏账率。 　　2、股权结构不合理 　　x企业的最大股东新华集团持股比例逐年递增，2007年持股35.7%，而到2011年持股比例上升到36.32%。第二大股东是香港中央结算代理有限公司持有的股份为其在香港中央结算交易平台交易的H股的股份总和，但其持股比例却逐年递减，2007年持股32.55%，而到2011年持股比例减少到32.34%。同时，根据x企业股东大会决议可发现，股东大会与会的股东全部为境内的股东，而H股股东并未真正参加股东大会的表决。以上种种证据表明，x企业在股权结构方面存在“国有控股，一股独大”的现象。 　　3、企业风险意识弱 　　欣康祺医药是x企业最大合作伙伴，在x企业的发展中发挥了重要的作用，但是x企业却并未对欣康祺给予足够的重视，也没有形成足够的风险观念。欣康祺运营状况的恶化使得x企业应收账款的回收率大打折扣。假如x企业能够对欣康祺的信用进行实时评估，据此确定对欣康祺的商业折扣额度，很有可能避免企业的巨额损失。 　　4、人才政策不健全 　　x企业的人力资源结构中生产人员占绝对比例，员工的受教育水平集中在大专、中专及高中，有大学及以上学历的高素质人才仅占整个公司员工的10%左右。由此可见，x企业员工的整体素质偏低。对于制药行业而言，新型药品的研发能力至关重要，这需要大量的高学历高素质人才，但x企业专业人才严重匮乏，而这并未引起人力资源部门的高度重视，因此在这种人才政策下并不利于招聘到高素质的专业人才，这也在一定程度上导致了公司经营状况的下降。 　　5、预算控制不到位 　　一方面，预算控制制度不完善。公司从未制定一个完整的预算警戒制度，预算编制的依据仅仅是每年以公司的名义发放的编制通知。这样一来，预算编制和管理人员没有一个权威的规章制度用了遵循，制约了预算管理制度的执行力度。另一方面，预算编制缺乏统一的规范。这集中体现在预算编制的程序和科技不科学，预算编制的方法不成体系。x企业在没有做充分的市场调研的情况下，仅仅根据销售的历史数据编制销售预算，有些销售指标过于陈旧，未考虑市场的发展形势，以致于任务不能有效完成。 　　（二）业务流程方面 　　根据对x企业内部控制重大缺陷的研究，我们发现x企业在销售业务流程方面设计和监管不力。销售业务对每个企业来说都是主要的经营业务之一，是企业生存和发展的关键一环，销售业务上承生产活动，下接收款环节，因此建立完善的销售业务内部控制制度势在必行。本文将以x企业的销售业务流程为例，分析业务流程对企业内部控制重大缺陷的影响。 　　1、信用管理执行情况差 　　在注册会计师对x企业出具的审计报告中，主要显示了x企业两项重大缺陷：其子公司，即山东新华医贸公司内控制度未明确规定多头授信，在制度的实际实行过程中，山东新华医贸公司的下属公司：商业销售部、工业销售部和鲁中医药分公司先后对同一个客户授信，大大增加了该客户的授信额度。另外，山东新华医贸公司明确规定对于任何客户的授信额度应小于该客户的注册资本，但在制度