年报审计中的重难点问题.doc

年报审计中重点、难点问题研讨 李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。 在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、 《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。 一、销售与收款循环 主要涉及会计科目：应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款、主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润 （一）导致风险的种种迹象 1.应收账款增长远远超过销售增长（收入确认可能过于激进：过早地记录收入或者放宽了客户支付条款） 2.应收账款增长远远低于销售增长（应收账款可能被重新归类为另一资产类别） 3.坏账准备相对于总应收账款下降（储备不足或夸大营运收入） 4.寄出单证，但不急于收款（销售收入可能被夸大） 5.过于依赖少数客户（业务不稳定） 6.为客户融资筹款（销售收入可能被夸大） 7.客户有权退货（可能过早记录收入） 8.以物易物（销售收入可能被夸大） 9.完工比例法的使用（销售收入可能被夸大） 10.营业费用相对于销售急剧下降（可能不适当地将营业费用资本化） 11.营业费用相对于销售急剧上升（公司的效率可能下降，每单位产品成本增加） (二)应收票据 1.制度变化 带息应收票据在期末计提的利息应增加应收票据的账面余额 2.风险 (1)应收票据到期（带息的期末停止计息，转作应收账款，在有关备查簿中进行登记，实际收到冲减收到当期的财务费用） (2)应收票据融资 ：视交易的经济实质而定 属于质押——视为贷款，保留应收债权账面价值。 属于出售——不附追索权，冲减应收债权账面价值，考虑折扣、销售退回等因素差额计营业外支出。 ——附追索权（追偿、回购）视为应收债权质押处理。 属于贴现——风险和报酬未转移，视为质押处理。 ——风险和报酬转移，视为出售处理。 (三)应收账款 1.风险 1.巨额过期的应收款项 2.应收款项与主营业务收入变化比例有显著之不相当 3.应收账款周转率越来越慢 4.关联企业的应收款项 5.过份依赖于一、二位大客户 2.应收账款函证问题 (1)不实施函证直接实施替代程序 (2)缺乏“应收账款函证汇总表” (3)在外勤时间内不能收到函证回函，直接以传真件等支持结论 (4)缺乏对函证的有效控制 (5)不对函证差异进行分析 （四）主营业务收入 风险 1.主营业务收入的确认时间不符合规定： (1)在交款提货销售方式下，已收到货款同时开出提货单和发货票，借口未提货而不确认收入； (2)在预收货款销售方式下，没有向客户发货，借口收到货款便确认收入； (3)采用委托代销方式下，在发出产品或收到货款时便确认收入； (4)在分期付款销售方式下，在发出产品或收到第一次货款时便确认收入； (5)在委托收款销售方式下，在收到银行收款通知单时才确认收入； (6)双方存在商品质量的纠纷未达成一致意见，便确认收入； (7)根据合同规定，卖方负责安装并经检验合格后，买方立即支付余款，但是在安装完毕并检验合格前就确认了收入； (8)销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性就确认收入； (9)企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，(如：某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品)就确认相应的销售收入； (10)企业在判断价款收回的可能性时，未进行定性分析，就确认相应的销售收入； (11)资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的产品，只在退回当月作了相关的账务处理 ； (12)在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业在资产负债表日按已经发生劳务成本金额确认收入。 2.主营业务收入金额确认的常见错误： (1)销售商品的收入未按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定； (2)现金折扣或销售折让均在实际发生时冲减当期收入； (3)利息收入未按他人使用本企业现金的时间和适用利率计算确定； (4)使用费收入未按有关合同或协议规定的