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国有企业改制中的会计监督研究 内容摘要：本文初步建立了相应的会计监督模式，对其中的情况作了分析和探讨。希望能为规范国有企业改制及组织工作提供新思路，能强化对国有企业改制行为的控制及企业改制战略制定有借鉴意义。 关键词：国有企业改制 国有资产管理体制 会计监督机制 一、国有企业改制与会计监督的涵义及两者的关系 国有企业改是将国有企业的资产量化为股份并改变原有企业内部治理结构的过程。企业改制是目前国企改革的一个主要手段和方向。其目的就是要建立现代企业制度，将我国的国有企业改造成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的现代型企业；这与中国共产党第十五次全国代表大会所提出的，将国有企业改造成为具备现代企业制度要求、“产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学”的、适应市场经济要求的法人实体和市场竞争主体的目标也是一致的。要达到这个目标，就必须建立、完善上述四种机制。只有真正实现了有效的激励机制、信息机制、决策机制以及财产控制与受益机制的正常运转，国有企业改制才能成功。” 所谓“监督”是指监察和督促。而所谓会计监督，就是对会计组织、会计人员、会计活动和会计信息等进行的检查和督促。严格地说，会计监督是指行为主体依照法律和国家各项财经政策、规章制度，对各部门或单位的经济业务活动，以及会计工作本身所实行的经济监督，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面地、综合地协调、控制、监察、督促，以达到提高经济效益的目的。新修订的《会计法》指出：会计监督系统具有内部与外部两个层面，既有内部会计监督系统，也有外部会计监督系统。内部会计监督系统主要是指单位内部控制、内部审计等一系列的制度、程序和方法对本单位的会计工作和会计资料及所体现的经济活动进行必要的监督。 外部会计监督系统主要是指国家有关部门（包括财政、审计、银行、证券等部门）、中介组织（如注册会计师、注册资产评估师）等在被授权或委托的情况下，对本单位的会计工作或会计资料及所体现的经济活动进行的监督。 新修订的《会计法》没有明确提到在国有企业改制中会计监督职能的问题。目前，有的同志认为在国有企业改制过程中，会计已不具有监督的职能。对这个问题应如何看？笔者认为，在国有企业改制过程中，会计是否具有监督职能的问题，既是理论问题又是现实问题，应持慎重的态度。实际上，会计自诞生之日起，就同简单管理监督（比如：为富有家庭和有关组织记录、监督财富以及纳税情况）联系在一起。 在今天，也就是在市场经济所要求国有企业改制的环境下，会计监督不仅存在，而且它所要履行的是一种资产所有者所需要的监督。 历史与现实均表明，任何经济体制的设计与运行都有利有弊。在当前生产力水平及其所决定的思想意识水平和行为上，国有企业改制就存在着这样一些矛盾或问题，一是所谓的代理问题：二是人的机会主义行为问题；三是信息不对称问题等。 怎样才能使国有企业改制达到预期目标？关键问题是国有企业改制过程中各有关方面的责权利的安排，除了进行定性的描述，也就是通过有关的制度进行安排是远远不够的，还必须有数量的规定性，从质与量的统一中进行把握。否则，就难以操作，更难以进行监督与评价。实际上，改制企业作为一个契约的结合体，它包括签约、履约、计量和评价、再签约等一系列过程。在这个过程中，它的计量与监督工作都离不开会计。会计作为一个控制信息系统，它在减少改制企业信息不对称，以使国有资产所有者及债权人掌握更多信息起着至关重要作用，它是企业改制得以规范进行的重要一环。这样，会计在国有企业改制中的作用也就凸现出来。完全可以这样认为，没有会计在反映基础上所进行的监督，也就不可能做好国有企业改制，二者共生共长。 二、会计监督在国有企业改制中的作用 一是对改制企业生产经营活动过程在反映基础上进行监督。企业最终的目标是现利润最大化，而利润的多寡是被企业经营管理活动各方面情况所决定的。针对有企业的现实状况，国家要求每个改制企业必须重点抓好资产管理、资金流向管理。上述的各种管理都离不开会计监督，因为企业会计系统的每环节均是一个控制过程。此外，会计还可以对企业的损益进行独立衡量。会计上利润指标及其占有资产百分比指标等等，虽不是十全十美，却具有 “独立性”和加以证实，是比较客观的。 二是对改制国有企业管理者进行会计监督。经营管理人员是受雇用的，要使国企业改制能够规范地进行，管理者必须尽心尽责，因而对管理者进行必要的监督，这是国有企业改制过程中所要解决的核心问题。应用什么方法和手段对管理者进行监督？十分重要的是要对改制企业的财务状况进行监督。如果不对改制企业财务状况进行监督，我们所说的对经营者的监督也往往会流于形式。 对改制企业的财务状况的监督一般应以财务指标为基础，如会计所提供的财务状况、现金流动信息、清产核资等指标，均是企业改制的主要决策指标。会计可以通过提出这些指标，反映情况，回答