作业成本计算与作业成本管理.ppt

第五篇　管理会计专题 本课程结构图 第十二章作业成本计算与作业成本管理 本章学习目标 解释作业成本计算法的基本原理； 掌握作业成本计算系统的运作过程及其具体运用； 描述作业成本计算法与传统成本计算法的联系与区别； 应用作业成本信息实施作业成本管理。 12.1 作业成本计算 12.1.1 作业成本计算系统 1.作业成本计算系统的基本原理 所谓作业成本计算法，是指通过对所有作业活动进行动态地追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。 简单的作业成本模型如图12-1所示： 表示成本计算和形成过程 表示资源消耗过程 12.1 作业成本计算 2.作业成本计算法的基本步骤 （1）确认主要作业和作业中心 作业:指一个组织为了实现某一目的而进行的耗费资源的工作，也是作业成本计算系统中的最小成本归集单元。 作业根据服务的层次和范围可以分为单位作业、批别作业、产品作业和能量作业。 12.1 作业成本计算 （2）归集成本和成本动因的分析 成本动因，是指解释发生成本的作业特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其它作业所消耗的作业量。 成本动因的特征：隐蔽性、相关性、适用性和可计量性。 设计者可以从三个不同类型的作业成本动因中进行选择：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。 选择成本动因时，主要考虑四个方面的原则：相关性、成本效益、行为因素和实行作业成本系统的目标。 12.1 作业成本计算 典型的作业与成本动因之间的对应关系如表12-1所示： 12.1 作业成本计算 （3）建立成本库 一旦选定作业成本动因之后，就可将具有同质成本动因的相关成本归集起来，形成作业成本库。 作业成本库是作业中心（或作业）的货币表现形式，可以归集直接人工、直接材料、机器设备、管理费用等。 一个作业成本库只能有一个成本动因与之相对应。 12.1 作业成本计算 （4）建立作业成本计算模型 作业成本计算有两种模型：两阶段模型和多阶段模型。 两如图12-2所示： 12.1 作业成本计算 多阶段模型如图12-3所示： 12.1 作业成本计算 3.作业成本计算法例解 【例12-1】前述引导案例中的世锋公司由于面临市场竞争者的价格压力，决定根据自身的实际情况，由传统的成本计算方法改为作业成本计算法进行产品成本的计算，传统成本计算法下产品成本的有关资料见表12-2： 12.1 作业成本计算 现改用作业成本计算法，依据不同的作业成本库对制造费用进行归集，并列示出其对应的成本动因，如表12-3所示。 12.1 作业成本计算 根据上述资料，接着按照单位作业、批别作业、产品作业和能量作业这四个作业层次分配制造费用，见表12-4。 12.1 作业成本计算 综合上述资料，甲、乙两种零件的单位成本和总成本汇总如表12-5。 12.1 作业成本计算 12.1.2 作业成本计算法与传统成本计算法的比较 作业成本计算法与作业管理的关系如图12-4所示： 12.1 作业成本计算 1.作业成本计算法与传统成本计算法的联系 （1）目的相同 二者的最终目的都是计算最终产品成本（产品、劳务或顾客）。 （2）对直接费用的确认和分配方法相同 二者都依据受益性原则对发生的直接费用予以确认。 12.1 作业成本计算 2.作业成本计算法与传统成本计算法的区别 （1）成本计算对象不同 传统成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品，而且一般为最终产品； 作业成本计算对象是多层次的，不仅包括最终产品，而且还把资源、作业、作业中心、劳务、顾客和市场等。 （2）成本核算范围不同 在传统成本计算方法下，成本的核算范围是指产品的制造成本，只包括与生产产品直接相关的费用——直接材料、直接人工、制造费用等； 在作业成本计算法下，成本核算范围得到拓宽，是指产品的完全成本，具体而言，是生产产品所耗费的合理、有效的费用。 （3）间接费用分配方法不同 传统成本计算方法按照较为单一的标准将间接费用直接分配到最终产品上去； 作业成本法采用的是比较合理的多标准、多步骤的分配方法。 12.1 作业成本计算 12.1.3 作业成本计算法的应用 1.作业成本计算法对成本性态分析的扩展 成本性态，即成本与业务量之间的依存关系，是传统管理会计进行最优管理决策和进行变动成本计算所依据的一个重要概念。 作业成本计算法下成本性态是由成本动因所支配，基于成本与成本动因的关系，将成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类。 作业成本法扩展了成本性态分析，因而对变动成本法、本量利分析法以及相关成本决策法产生了一系列影响。 12.1 作业成本计算 2. 作业成本计算法对相关决策的影响 （1）产