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新一轮税制改革中需要处理好的几个问题 中国人民大学财政金融政策研究中心 岳树民 我国现行税制是在1994年全面税制改革时确立的。10余年来，社会经济形势发生了巨大变化，现行税制与当前社会经济的发展有着诸多的不适应，需要进一步的改革和完善。党的十六届三中全会通过的《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》，提出了按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则分步实施税收制度改革，并明确了统一企业税收制度，完善增值税、消费税、个人所得税，开征物业税，统一城乡税制等改革的基本内容。在《中共中央关于制定“十一五”规划的建议》中又进一步指出了今后五年将推进完善增值税制度，实现增值税转型；统一各类企业税收制度；实行综合和分类相结合的个人所得税制度；调整和完善资源税；实施燃油税；稳步推行物业税等为主要内容的税制改革。新一轮税制改革对于我国形成科学规范的税制体系至关重要，结合新一轮税制改革的特点以及过去实践中的经验，在改革中需要处理好几个关系的协调，以达到预期的效果。 一、新一轮税制改革的主要特点 从实践中看，新一轮税制改革以“农村税费改革”和增值税在东北地区扩大抵扣范围试点为序幕而拉开，其它各税的调整与完善也在稳步推进。从新一轮税制改革的设计与思路看，主要有以下几个特点。 1．税制改革是分步实施、稳步推进的渐进式改革。新一轮税制改革与1994年的税制改革的一个主要区别是，这次税制改革不是对所有税种或主体税种进行的“一揽子”改革，而是根据税制运行的内外条件和社会经济运行中需要解决的关键问题，对几个主要税种的改革分步进行、逐渐推进，条件成熟一个出台一个。到目前，农村税费改革基本完成，城乡税制一体化的改革成为研究的重点；基于收入分配而进行的个人所得税扣除标准的提高已经完成，课征模式的改革已成为必然。企业税收制度的统一与改革已进入实质性阶段。从减轻企业税负，促进投资，促进经济持续增长的角度，增值税由生产型转为消费型非常必要。作为增值税转型的实验或前期尝试，增值税扩大抵扣范围试点工作，已在东北地区进行。从实施一年多的情况看，抵扣范围扩大对财政收入的影响小于事先的估计，2004年东北地区增值税实现抵扣12.8亿元，2005年上半年也只有21亿元，财政是完全可以承受的；税务机关也完全有能力进行有效的管理，这就为下一步在全国扩大增值税抵扣范围或增值税转型提供了经验，增值税扩大抵扣范围在全国适时推广已成为必然。 2．减税是税制改革的主旋律。从现行税制看，我国的主要税种——增值税、企业所得税和个人所得税的法定税率与国外，尤其是与周边国家相比，明显偏高，纳税人的整体税负偏重。有资料表明，1998－2003年税收增量占GDP增量的比重平均为33%，而2003年高达39%。这就是说，每年新增GDP的1/3以上被税收拿走了。纳税人整体税费负担重已成为影响企业和其他经济主体竞争力，制约经济发展的一个主要因素。取消农业税无疑是一种减税政策。个人所得税扣除标准的提高，将减轻工薪阶层的税负；个人所得税边际税率的适当调低及税率档次的减少无疑也将是一项减税措施。在税率不变的情况下扩大增值税抵扣范围，将会降低企业的实际税负，增值税课税范围的扩大会进一步降低房地产企业的税负；在统一企业所得税的前提下，将税率降低到25%左右，计税工资标准的废除（或提高），适当放宽其它税前扣除标准，也将减轻企业的税收负担。从各主要税种改革的主要内容看，减税成为税制改革的主要内容，从而提高企业竞争力，增强企业活力。 3．税制改革是有增有减的结构性改革。新一轮税制改革在总体上会减轻企业的税收负担，但是并不是单纯的减税，在主体税种或主要税种减税的同时，还对辅助性税种实施增税措施，这种有增有减的结构性调整，使以减税为主旋律的税制改革成为结构性减税。从改革的趋势看，企业所得税的调整和完善在降低一部分企业税负的同时，税收优惠政策的调整与规范，将会拓宽税基，在一定程度上增加税收收入。消费税税目的适当增加和部分税率的适当提高；调整和完善资源税，对资源占用、开采等均实行征税，税率实施燃油税一些新税种适时开）.安体富、王海勇（2005）） 安体富：《现有税负明显偏重》，《瞭望》2004年第8期。 安体富：《中国税收政策研究》，《公共经济学评论》2005年第1期。 新一轮税制改革中需要处理好的几个问题 公共经济评论 2006年第1期 4 5