巧选获利年度尽税收优惠.pptVIP

刘兴琳 案例 吉祥有限公司是2008年5月1日新办的企业，主营范围为计算机硬软件的开发、生产、销售，其自主研发的多彩图像采集控制软件，同时获得当地信息产业厅软件产品登记证。 　　并于2008年进入获利年度，企业应纳税所得额为20万元，当年按正常的25%税率缴纳了企业所得税。公司2009年~2013年弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为－300万元、－200万元、－100万元、0万元和600万元。2011年1月（2010年上报资料的认定），企业被批准成为软件企业（同年因企业符合《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号）文件的规定，经企业申请被国家有关部门评为高新技术行业。同时根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。”企业适用15%的税率，公司预计2014年~2018年的应纳税所得额为3000万元/年。折现率为10%。 根据国家税务总局和财政部2008年2月22号联合发布的《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第一条第二款规定：“我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。” 如果不进行相关筹划，只是简单的按照文件规定的优惠政策进行纳税的话，则吉祥公司的纳税情况分析如下： 2008年，吉祥公司是新办企业，但无税收优惠，公司应纳企业所得税为5万元。 2009年度企业应纳税所得额为－300万元，企业所得税为0万元。 2010年度企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。 据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》第一条第二款规定，吉祥公司的获利年度为2008年，2008年进入了两免三减半的时期，2008年与2009年为两免时期，2010年～2012年为减半年度。 据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，享受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%。吉祥公司2011年～2018年适用企业所得税税率为15%。 2010年度企业应纳税所得额为－200万元，企业所得税为0万元。 2011年度企业应纳税所得额为－100万元，企业所得税为0万元。 2012年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。 2013年度企业应纳税所得额为0万元，企业所得税为0万元。 2014年~2018年度每年企业应纳税所得额为3000万元，企业所得税为450万元。 吉祥公司2008年~2018年企业所得税流出的现值（基准点2008年1月1日）为967万元。 复利现值系数表（PVIF表） 5×0.9091 + 450× （0.5132+0.4665+0.4241+0.3855+0.3505） = 4.5455 + 962.91 = 967.4555（万元） 综上所述，吉祥公司自2008年~2012年应该享受两免三减半期间未享受一分钱的税收优惠！ 三个基本的概念： 1、开始获利年度是企业开始生产经营后的第一个有应纳税所得额的年度； 2、享受减免税起始时间应从企业开始生产经营后第一个有应纳税所得额的年度起，享受相关企业所得税减免优惠政策； 3、资质认定时间是企业由认定机构颁发资质证书后，认定机构据以确认资质的上报资料所属年度确认。 筹划： 我们可以对吉祥公司纳税筹划前的经营活动作出一些假设：2009年2月发生的自有房屋装修款25万元，未达到房产原值的50%；2013年的12月一笔赊销销售收入70万元，相应的成本为40万元。　 2014年1月1日企业购入一台研究开发设备，单位价值在3000万元，根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条规定：“采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。”企业按允许其采取双倍余额递减法（5年）实行加速折旧，2014年~2018年的折旧额依次为1200万元、720万元、432万元、324万元、324万元。 双倍余额递减法:是用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。不考虑固定资产的残值收入，在固定资产使用的最后两年中，折旧计算方法改为平均年限法。 2014年的折旧额：3000× 2／ 5 =1200（万元） 2015年的折旧额：(3000-1200)× 2／ 5 =720（万元） 2016年的折旧额：(1800-720)× 2 ／5 =432（万元） 2017年的折旧额：(1080-432)÷2=