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探析投资性房地产所得税申报规定 一、投资性房房地产业务的主要会计规定 投资性房地产是指企业为为了赚取租金收入或资产增值值而持有的土地、房屋建筑物物等。投资性房地产主要包括括：①为长期资本增值而持有有的土地；②企业拥有并在或或准备在经营租赁下租出的建建筑物。投资性房地产业务分分为成本模式计量和公允价值值计量两种核算模式。只有在在有确凿证据表明投资性房地地产的公允价值能够持续可靠靠取得的，才可以对投资性房房地产采用公允价值模式进行行后续计量，否则都应采取成成本模式计量。采取成本模式式计量的投资性房地产的会计计处理与传统的固定资产处理理业务基本相同，税收与会计计差异较少。按照公允价值计计量的投资性房地产业务由于于会计处理比较特殊，带来了了比较大的财务会计差异，主主要表现为： 1、按照公公允价值计量的投资性房地产产的初始计量环节： 对于将作为存货管理或自用用房地产转为投资性房地产的的，则按照转换当日的公允价价值计价，转换当日的公允价价值小于原账面价值的，其差差额计入当期损益；转换当日日的公允价值大于原账面价值值的，其差额计入所有者权益益，而这时则出现税收与会计计差异，按会计处理的公允价价值与原账面价值的差额计入入当期损益的部分，税收上不不应确认为损益，并应进行纳纳税调减，而按会计处理的公公允价值与原账面价值的差额额计入的所有者权益部分，由由于对于会计当期损益和应税税所得都不产生影响，税收和和会计不存在差异。 2、、按照公允价值计量的投资性性房地产的后续计量环节： 在税务处理上，企企业采用公允价值模式对投资资性房地产进行后续计量的，，公允价值变动损益在计算应应纳税所得额不予确认，应进进行纳税调整；投资性房地产产可以计提折旧或进行摊销扣扣除，应进行纳税调减。 3、按照公允价值计量的投投资性房地产的处置环节： 税收上则按照实际收到的金金额确认其他业务收入，按照照该投资性房地产的计税基础础确认其他业务成本，对企业业会计将累计公允价值变动金金额和原转换日计入的所有者者权益部分转入的其他业务收收入税收上不予确认，应予以以调整。所以处置环节也存在在较多的税收会计差异需要调调整。 二、按照公允价值计计量的投资性房地产业务的所所得税申报规定 在总局新新的申报表中，涉及按照公允允价值计量的投资性房地产业业务的共三张表，即附表三第第10行公允价值变动净收益益，第43行固定资产折旧或或第46行无形资产摊销，附附表七，附表九。 1列列、第3列“账载金额”填报报投资性房地产根据会计准则则核算的期初、期末金额，第第2列、第4列“计税基础””填报投资性房地产按照税收收规定可以税前扣除的金额，，第5列“纳税调整额”＝－－，再将第5列“纳税调整额额”填入附表三的公允价值变变动净收益栏目中。 55列：填报纳税人按照会计核核算的资产折旧、摊销额，第第6列填报纳税人按照税收规规定计算的资产折旧、摊销额额，第7列“纳税调整额”＝＝第5－6列，再将第5列““纳税调整额”填入附表三的的固定资产折旧或无形资产摊摊销栏目中。 目前，总局按照公允价值计量量的投资性房地产业务的所得得税申报规定主要存在不足为为：在初始计量环节对于按会会计处理的公允价值与原账面面价值的差额计入的所有者权权益部分，附表七未能准确处处理；在后续计量环节，未能能明确要求按照公允价值计量量的投资性房地产计提的折旧旧不能在附表九填写；在处置置环节，缺少反映调整税收会会计差异的表格。下面本文结结合案例介绍申报规定存在问问题。 案例1：甲企业008年1月1日将空闲的厂房房出租给乙企业使用；出 education on Party membersadvancement activities and enhance awareness of the Communist Youth League education achievements, and vigorously promote the construction of civilization advanced units, units and staff home building activities, balanced, focused, pragmatic, innovation, high standard, high quality, high level, high efficiency to complete various tasks throughout the year.First, pay close attention to research information, efforts to improve decision-making servicesI