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九江学院会计学院 第三章 消费税 一、消费税概念　 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，属于特别消费税。 二、我国消费税的特点 第一节 纳税义务人及征税范围 一、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 二、征税范围 第二节 税目与税率 第三节 计税依据 1.从价计征 2.从量计征 3.复合计征 卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计税方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以比例税率。 4.计税依据的特殊规定 第四节 应纳税额的计算 1.生产销售环节应纳消费税的计算 （1）直接对外销售应纳消费税的计算 （2）自产自用应纳消费税的计算 应注意以下几点： ③组成计税价格及税额的计算：应纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励给优秀职工，其成本6000元/辆，成本利润率为6%，适用消费税税率10%。请计算应纳的消费税 某黄酒厂将3吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额250元。 2.委托加工环节应纳消费税的计算 某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供的主要材料成本8000元，球具厂收取不含税加工费和代垫辅料费2000元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10% 3.进口环节应纳消费税的计算 与增值税的规定一致。但要注意消费税的征税方法的多样性：即从价、从量和复合计税方法。 4.已纳消费税扣除的计算 （1）外购应税消费品已纳税款的扣除 ①外购已税烟丝生产的卷烟； ②外购已税化妆品生产的化妆品； ③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； ④外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； ⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； ⑥外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装 三轮摩托车）； ⑦以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球 杆； ⑧以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷 子； ⑨以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板； ⑩以外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品； ⑾以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。 某卷烟生产企业，某月月初库存外购应税烟丝金额10万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额20万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购已缴纳的消费税税额。烟丝消费税税率30% （2）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 与外购应税消费品已纳税款的扣除存在共性，对比分析即可。 某日化厂6月份委托甲厂加工化妆品A，收回时被代扣消费税4000元；委托乙厂加工化妆品B，收回时被代扣消费税5000元。该厂将两者继续加工生产化妆品M出售，当月销售额450000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款2700元，期末库存的委托加工应税消费品已那税款3300元。计算本月应纳消费税。 5.税额减征的计算 由于消费税是在对货物销售普遍征收增值税的基础上，对选择的一些应税消费品再征得一道税，也由于它属于中央税，所以一般没有减免税。因此这一规定显得很特别，值得引起注意。主要有：为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的乘用车、中轻型商用车减征30%的消费税。 某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，6月份生产并销售小轿车300辆，每辆不含税销售 价15万元，适用消费税税率9%，经审查，该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。请计算该企业6月份应缴纳的消费税。 第五节 出口应税消费品退（免）税 由于消费税征税环节单一性的特点，其出口退税比增值税出口退税要简单得多，主要注意以下几点与增值税出口退税不同之处： 某外贸公司为增值税一般纳税人，从摩托车厂购进摩托车1000辆，直接报关离境出口。取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5000元，支付从摩托车厂到出境口岸的运费160000元，装卸费40000元，离岸价每辆720美元（1美元:6.7人民币）。摩托车消费税税率10%，计算该公司应退消费税税款。 某外贸企业2009年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，支付收购化妆品的运输费用3万元，当月该批化