加强国有企业内部会计返控制的探讨.doc

关于企业会计内部控制制度的探讨 摘要：随着现代企业制度的建立，在新的组织结构和产权结构下，如何实施内部会计控制的规范有效运作，成为企业面临的一个十分重要的问题。内部会计控制是提高企业管理水平、实现企业经济效益最大化的重要保障。目前我国企业内部会计控制存在着一系列的问题，严重影响了企业内部会计控制作用的发挥，因此企业应从多方面采取措施予以纠正和完善。  企业内部会计控制是企业管理的重要组成部分，它是指企业为保护财产的安全和完整、确保会计数据真实可靠、提高工作效率和质量、保证经营方针和目标的实现、从而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。针对企业单位与会计核算相关的各生产要素与各项经济业务活动，由企业内部组织运行财务会计方法与其它方法对企业所进行的控制。 一、建立会计内部控制的必要性 近年来，特别是在新旧体制转换过程中，出现了一些新型的经济犯罪案例。例如，挪用公款炒股；得用改制、拍卖等产权变动的机会中饱私囊等等。剖析这些经济犯罪案例，原因是多方面的，单位内部监督不健全，管理和控制弱化，是一个重要因素。这些案例的出现往往是由于单位内部控制不健全。因此，加强内部控制，对于治理腐败、标本兼治具有重大意义。 二、企业内部会计控制存在的问题 1、企业的会计信息失真 近年来，企业由于会计基础工作不规范、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。 2、企业内各岗位职能越权使用 内部会计控制执行中，最为重要的是按照内部会计控制程序、职责权限正确行使岗位控制职能。但在许多企业中，内部会计控制各程序上的工作人员，不能正确履行自己职能，会计人员分工中的“内部牵制制度”失效，高层管理人员超越岗位职能，不履行正常审批程序、滥用职权、蓄意营私舞弊，给企业造成了重大的经济损失。 3、现有内部会计控制制度滞后企业的发展 现代市场经济活动中，企业处在竞争十分激烈的市场环境中，为了生存和发展，必然要经常调整经营策略、收购其它企业、或异地开办分支机构，增设生产管理部门、增加生产线等。这就导致原有的控制程序、控制环节、控制措施、控制岗位设置等对新增经济业务或会计事项失去控制作用，从而导致因内部会计控制失效而产生的错误和舞弊行为，而给企业带来损失。 4、企业费用支出失控、潜在亏损增加 一些企业为了搞活经济，允许有关人员开支一定比例的业务费用，但对这部分费用无约束监督机制、导致有关人员大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损、本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛、存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按照规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等存货不作处理，致使巨款潜亏隐藏在库存中；有的企业销售款项的收回及监督管理机制不严密，导致销售收入转移帐外；对对外投资、担保的申请、论证、审批程序控制不健全再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。 5、监督不力、考核奖惩力度不够企业内部审计工作得不到必要的重视和支持，有相当一部分企业没有建立内部审计制度，已建立内部审计机构的企业也未能发挥应有的作用。内部会计控制制度的执行、监督检查流于形式，稽核的范围十分有限，缺乏完整性和全面性。有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但制度的设计缺乏检查的科学性与合理性，并且没有完全制度化，而且缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。同时，少数内部审计人员业务素质低，不适应工作的需要，也造成了企业内部监督不力。 三、完善内部会计控制的方法 作为约束和调节企业经济活动的内部会计控制制度，在企业内部管理系统中且有举足轻重的作用。科学设立内控制度应充分考虑五项原则，即：相互牵制与相互分离原则（也称充分授权与权力制约原则）、协调配合原则、定岗定责原则、成本效益原则、分级管理原则，在此基础上合理运用各种控制方法，就能建立完整高效的内部会计控制制度。内控制度的设立应按照会计业务循环来进行，以避免按业务项目设置的缺陷，并可对不同业务性质的企业更具有普遍指导意义，一般应包括以下几种控制方法。 1、不相容职务相互分离的控制 按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务主要包括授权批准、业务主办、会计分录、财产保管、稽核检查等职务。确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。 2、授权批准控制 授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任能内容，单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权范围和承担责任