“生产型”增值税与“消费型”增值税的比较.doc

江西经济管理职业学院 毕业设计（论文） 题目：“生产型”增值税与“消费型” 增值税的比较 系别 会计系 专业班级 10注会3班 学生姓名 张 三 指导教师 X X X 指导教师职称 教 授 2012年 11月 25日 “生产型”增值税与“消费型”增值税的比较 写作提纲 一、绪论 文章主要讨论“生产型”增值税与“消费型”增值税。加入WTO 后，我国生产型增值税已不能适应世界经济发展的需要十六届三中全会党的十六届三中全会提出，把我国的生产型增值税改为消费型增值税，这是我国体制不断完善的重要内容，它对企业增加利润，扩大对外贸易有着积极的作用生产型增值税消费型增值税十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》正式提出了我国的增值税将由生产型改为消费型，这在税制改革上是一大进步，在制度上为完善我国社会主义市场经济体制，全面建设小康社会提供了有力的保证，它意味着我国的增值税已步入了国际化的轨道。增值税自1954年由法国最早实行且取得成功以来，已被世界很多国家普遍推行和采用。目前，世界上已有一百三十多个国家和地区实行了增值税，其中，家占有相当的比例。增值税依据对固定资产的处理不同，可分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。生产型增值税不允许扣除购固定资产的价款，课税依据既包括生产资料，又包括消费资料，相当于社会国民生产总值，因而被称为生产型增值税；消费型增值税在征税时，允许将当期购置的固定资产价款一次全部扣除，课税依据只限于消费资料，故称消费型增值税由于生产型增值税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，因而造成了生产型增值税是谁投资谁纳税。尽管这种制度能够保证财政收入，缓解财政压力，但是其抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。同时，由于对固定资产所含税金不允许抵扣，使得产品成本中包含了这笔税金，产品重复征税，企业负担重，特别是高新技术产业和基础产业固定资产投资比重大，税收负担相对更重。因此，在经济不发达的第三世界，尽管为数较少，但也还是有些国家选择生产型增值税。我国在十六届三中全会以前也一直实行的是生产型增值税，这是长期以来我国计划经济体制的影响造成的。目前，世界上实行增值税的国家普遍选择消费型增值税或收入型增值税，其中，欧洲经济共同体各国全面实行消费型增值税，发展中国家也大部分采用消费型增值税。其主要原因就在于，消费型增值税不在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。这些优点，在经济越发达、资本有机构成和资本密集程度越高的国家和地区就越显著。同时，消费型增值税与其它两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简便得多，最适合凭发票扣税，也利于纳税人操作，方便税务机关管理，是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型，也是西方发达国家推崇的方法。它一方面有利于对外经济贸易的发展，另一方面，也有利于电子扣税办法的执行，是我国入世后增值税税制发展的方向。生产增值税会计处理：将固定资产转入固定资产清理，折旧额=（1440000+244800）/4=421200（元）借：固定资产清理 1263600 累计折旧 421200 贷：固定资产 1684800，收到销售固定资产货款时，借：银行存款1000000 贷：固定资产清理 1000000，结转销售损益，借：营业外支出 263600 贷：固定资产清理 263600。消费型增值税会计处理：将固定资产转入固定资产清理，折旧额=1440000/4=360000（元）借：固定资产清理 1080000 累计折旧 360000 贷：固定资产 1440000，收到销售固定资产货款，借：银行存款 1000000 贷：固定资产清理 854700 应交税费—应交增值税（销项税） 145300，结转销售损益，借：营业外支出 225300 贷：固定资产清理 225300。 （二）购置原材料、固定资产及计提折旧的会计处理不同 对与购进原材料，这两种类型的增值税都允许抵扣进项税，并且会计处理相同。对于购进固定资产（含自建）的进项税，生产型不允许抵扣，在会计处理上体现为税金和价款一起计入固定资产成本；消费型允许购买时一次性抵扣，在会计处理和购进原材料相同。 例：甲公司2009年1月1日从外部购买材料价款50000元，增值税8500元，同日还购买机器设备一台，价款1440000元，增值税244800元，假设该项固定资产使用年限为4年，预计净残