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“营改增”相关业务及操作中的涉税风险 辽宁税务高等专科学校 Liaoning College of Taxation 第一部分：营改增政策框架 一个方案：财税[2011]110号关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 若干补充文件： 　1.财税[2013]37号 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 2.国家税务总局公告2013年第28号关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 3.国家税务总局公告2013年第33号关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 4.国家税务总局公告2013年第39号关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告 （发票） 　 5.国家税务总局公告2013年第32号 关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 6.国家税务总局公告2013年第22号 关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告 　 7.财税[2012]84号关于印发《总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知 8.财税〔2013〕9号 关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 9.国家税务总局公告2013年第7号 关于发布《营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告 　 10.国家税务总局公告2012年第13号国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告 11.财综【2012】68号 财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》 　 12.财综【2012】96号 财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知 13.国家税务总局公告2012年第50号关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告 14.国家税务总局公告2012年第51号关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告 　 15.国家税务总局公告2013年第35号关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关事项的公告 第二部分：营改增税收政策及申报表关注要点 一、一般货物、劳务和应税服务 （一）申报表涉及的栏目 （二）增值税纳税人的确定、分类及选择 1.纳税人的确定 　　(1)营改增应税服务：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 　　单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 (2)原增值税货物与劳务： 　　在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人） 　　 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： （一）销售货物的起运地或者所在地在境内； （二）提供的应税劳务发生在境内。　 2.增值税纳税人的分类：　纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 （1）营改增应税服务自动被认定为一般纳税人的情况：试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人 （2）营改增试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。 　　　试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％） 试点实施前应税服务年销售额不满500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。 试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。 （3）增值税货物、劳务一般纳税人：年销售额工业50万、商业80万 (4)营改增后小规模纳税人向一般纳税人转化的规定：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 本办法所称年应税销售额，