销售使用过的固定资产的增值税处理资料.doc

从增值税链条完整性看销售使用过的固定资产的增值税处理 关于销售使用过的固定资产的增值税处理，相关的规定多达十几个，在税务操作中会出现“顾此失彼”的现象。在实务中发现企业对销售使用过的固定资产应按税率还是征收率计税不明确，在选择征收率时是选择4%减半还是3%减按2%容易出错，在不同情况下如何填写纳税申报表也缺乏经验。对此，从增值税链条完整性出发，抓住判断的思路将事半功倍。本文将从增值税链条完整性出发整理相关规定的增值税原理，对增值税纳税申报表的填写进行指引，并探讨简并征收率对企业税负的影响。 一、首先判断企业购进时是否抵扣了进项税额。 根据增值税的基本原理，增值税具有道道征税、环环紧扣、税收中性的特点。增值税作为按增值额征税的税种，通过一般纳税人申报销项税、抵扣进项税的方式实现对该环节的增值额征税的目的。 从增值税的基本原理出发，一般纳税人如果购进时已经抵扣进项税额的，再销售时按17%适用税率征收增值税；购进时未抵扣进项税额的，基于增值税链条完整性与税负公平考虑按征收率征收增值税。 购进时未抵扣进项税额，一般可以分为两种情况： 1.政策因素：根据增值税相关规定，购进时该固定资产不属于可以抵扣进项税额的资产范围，纳税人购进时当然无法抵扣进项税额。但销售时由于政策变化，该固定资产属于可抵扣的资产范围。 （1）增值税转型前购进的固定资产：生产型增值税下