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第一章公部门会计概述
第一章 公共部门会计概述 第一节 公共部门会计及其体系、对象和特点 一、公共部门会计的概念 概念:以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动,是核算、反映和监督政府财政总预算及行政事业单位预算执行的专业会计。 注意把握这么几点: ●核算领域——分配、社会福利、精神产品生产领域 ●适用范围——各级政府财政机关、行政机关、非企业化管理事业单位(采用公共部门会计的单位都是财政拨款单位,但反过来说,命题就不能成立。因为财政对企业也有拨款,如财政贴息) ●在会计学中的地位——与企业会计相并列的会计学两大分支之一 二、公共部门会计组成体系及分级 1、组成:从理论上说,公共部门会计的组成体系决定于政府财政、行政和事业单位的组织体系,并与政府预算的组成体系相衔接。 1)政府财政的组织体系与国家政府体制是一致的,一级政府设有一级财政,从而形成一级政府财政会计;政府职能由行政机关实现,社会事业由事业单位组织实施,而政府财政会计和行政单位会计同属政府会计,因此,公共部门会计由政府会计和事业单位会计组成; 2)政府预算按照预算收支管理范围,分为总预算和单位预算,与此相适应,公共部门会计由总预算会计和单位预算会计组成,即由财政总会计、行政单位会计和事业单位会计组成。 2、分级:总预算会计和单位预算会计由于分级依据不同,两者会计级次也不尽相同,具体分级如下: 1) 总预算会计分级依据的是政府预算体系和级次,我国政府预算分为五级,总预算会计相应也分为五级,即中央、省(市、自治区)、市、县和乡(镇); 中央财政总会计 省财政总会计 市财政总会计 县财政总会计 乡(镇)财政总会计 2)单位预算会计分级的依据是政府机构建制和经费领报关系,共分为三级,即主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。 主管会计单位(一级会计单位) 二级会计单位 基层会计单位(三级会计单位) 另外还存在一种报帐单位(不具备独立核算条件) 三级会计单位之间的主要权、责关系,简单图示如下: 3、公共部门会计体系: 收入→支出(财政拨款)=结果 总预算会计 单位预算会计(行政和事业单位会计) 国库会计 税收征解会计(税务会计、关税会计等) 基建拨款会计和支农资金拨款会计 收入通过征收部门如税务部门、海关和国库来组织、收纳,对这一环节的记录、反映就是税收征解会计和国库会计;支出阶段,拨款过程除了财政外,还有农业发展银行的支农资金拨款和建设银行的基建拨款,这也是预算资金运动的一部分,对它们的记录、反映也是公共部门会计的一个组成体系内容。 政府会计: 政府总预算会计 行政单位会计 参与总预算执行的会计(国库会计、收入征 缴会计) 政府性基金会计 财政托管基金会计 非营利组织会计: 公立非营利组织会计(事业单位会计) 民办非营利组织会计 美国: 政府会计:指记录和报告政府所有财务受托责任的 会计。 ——政府对财务资源的使用,通常受到有关法律、法规、合同、协议的约束,限定用途。 为有效管理政府的各种资源,使资源的使用达到相应的公共目的,政府会计通常设置基金,分别核算不同用途的财务资源和使用情况,并将各基金作为独立的财务和会计主体。 可支用基金或政务基金:用以核算政务活动或非商业活动,如消防、公安等活动。 不可支用基金或权益基金:用以核算商业活动,如公用事业、公交系统中的活动。 三、公共部门会计的对象:政府资金和事业单位自有资金收支运动及其结果 1、财政总预算会计的对象——执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。 2、行政单位会计的对象——执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。 3、事业单位会计的对象——各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。 四、公共部门会计的特点: 收付实现制会计结帐基础(事业单位经营活动采用权责发生制) 着重于收支控制(公共部门会计主体的基本收支一般无直接的配比关系,收支差额不反映经营成果,只反映资金使用的余缺,因此不核算成本;另外,公共部门会计注重为预算的执行服务,不计算盈亏。) 会计科目设置必须与政府(预算)收支科目相衔接 第二节 公共部门会计的基本前提、一般原则 和记账基础 一、基本前提 1、会计主体假设 2、持续进行公共事务活动(行政事业活动) 3、会计分期 4、货币计量 二、一般原
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