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第七章售与收款循环
2.审计人员在对某公司发函询证应收账款的过程中,可以采取的措施有: A.向债务单位的函证过程均由审计人员控制 B.抽取部分应收账款业务处理过程 C.函证回函认可的金额与函证金额有差异的,审计人员应对此进行分析 D.对应收账款金额较大的可采用肯定式,对应收账款金额较小的可采用否定式 答案:ACD 对函证结果的总结和评价 注册会计师应重新考虑: 对内部控制的原有评价是否适当; 控制测试的结果是否适当; 分析性复核的结果是否适当; 相关的风险评价是否适当等; 如果函证结果表明没有审计差异,则注册会计师可以合理地推论,全部应收账款总体是正确的。 若函证结果表明存在审计差异,注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少,估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。也可进一步扩大函证范围。 例1: 注册会计师在对W公司审计时,发现应收账款回函金额与账面金额不符,于是向W公司的财务经理询问差异的原因。财务经理电话询问了被函证单位的财务经理后解释说,这是由于期末销售已经成立,库存商品已经发出,但对方没有收到货物造成的。注册会计师认可了这种说法。( ) 答案:错 解析:对于回函金额不符的,注册会计师应当直接与被函证单位取得联系,追查差异的原因。 例2:注册会计师在对Q公司审计时,发现应收账款询证函回函金额不符,注册会计师认为询证函是证明力最强的审计证据,回函金额不符说明企业应收账款余额不正确,因此建议Q公司按照询证函的回函金额调整应收账款余额。 ( ) 答案:错 解析:对于回函金额不符的,应当查找差异的原因,而不是按回函金额确认应收账款余额,金额不符不一定是企业应收账款余额不正确。 例3:注册会计师对W公司审计时,在对应收账款函证时,回函率达100%,且与账面数都相符,未函证部分金额在应收账款账户的重要性水平以下,因此注册会计师认为无须再执行其他审计程序,可以直接确认应收账款的余额了。 ( ) 答案:错 解析:函证不能发现应收账款中存在的所有问题,因此还必须执行其他程序。 (2005年多选题) 在确定函证对象后,如果J公司不同意对某函证对象进行函证,以下方案中,应选取的有( )。 A.如果J公司的要求合理,则应当实施替代审计程序 B.如果J公司的要求合理,且无法实施替代审计程序,则应视为审计范围受到限制 C.如果J公司的要求不合理,可以不实施替代审计程序,并将其视为审计范围受到限制 D.如果J公司的要求不合理,且无法实施替代审计程序,则应视为审计范围受到限制 〔答案〕ABD 〔解析〕对于C来说如果要求不合理注册会计师应当执行替代审计程序,但是不能直接将其视为审计范围受到限制。 案例、北京L会计师事务所在对利恒股份有限公司2004年度会计报表进行审计,项目负责人陈某决定由助理人员刘某执行应收账款的函证程序。助理人员刘直接向利恒公司索取了应收账款明细汇总表后,确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大,助理人员刘某决定请利恒公司财务人员孙某协助工作。具体步骤为:刘某亲自填写询证函,交利恒公司财务人员孙某帮助盖章并复印,孙某将复印件交刘某作为审计工作底稿,原件由孙某协助装入信封,孙某书写地址等并寄发。 要求:请指出助理人员刘某在执行上述函证程序中存在的问题,并简要说明理由。?? 答案: ????? (1)未对应收账款明细汇总表进行必要的核对(获取工作底稿的基本要求)。 (2)刘某对函证过程的控制不够。为了提高工作效率,审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作,但为了避免询证函的内容被更改,或询证函未寄出。审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时,对函证内容、地址等事项重新核对;由审计人员亲自寄发询证函等。 [案例分析] 某注册会计师对ABC公司2008年度的应收账款项目进行审计时,决定对下列5个明细账中的3个进行函证: 客户名称 应收账款年末余额 甲公司 222 650元 乙公司 198 900元 丙公司 1000元 丁公司 165 000元 戊公司 19 000元 1.假如你是该注册会计师,您会从以上客户中选择哪三个供货人作为应收账款的函证对象?为什么? 2.在所选中的三个函证对象中,假如按从上至下的顺序排列,三个被函证客户回函情况各不相同。第一被函证客户表示余额于2008年12月25日已全部付清。第二被函证客户表示询证函上所列货物从未采购过。第三被函证客户表示询证内容完全属实正确。试问,对于回函结果有差异的客户,您下一步该怎么
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