第七章+售与收款循环.ppt

2.审计人员在对某公司发函询证应收账款的过程中，可以采取的措施有： A．向债务单位的函证过程均由审计人员控制 B．抽取部分应收账款业务处理过程 C．函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析 D．对应收账款金额较大的可采用肯定式，对应收账款金额较小的可采用否定式  答案：ACD 对函证结果的总结和评价 注册会计师应重新考虑： 对内部控制的原有评价是否适当； 控制测试的结果是否适当； 分析性复核的结果是否适当； 相关的风险评价是否适当等； 如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。 若函证结果表明存在审计差异，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。也可进一步扩大函证范围。 例1：　注册会计师在对W公司审计时，发现应收账款回函金额与账面金额不符，于是向W公司的财务经理询问差异的原因。财务经理电话询问了被函证单位的财务经理后解释说，这是由于期末销售已经成立，库存商品已经发出，但对方没有收到货物造成的。注册会计师认可了这种说法。( ) 答案：错 解析：对于回函金额不符的，注册会计师应当直接与被函证单位取得联系，追查差异的原因。 　 例2：注册会计师在对Q公司审计时，发现应收账款询证函回函金额不符，注册会计师认为询证函是证明力最强的审计证据，回函金额不符说明企业应收账款余额不正确，因此建议Q公司按照询证函的回函金额调整应收账款余额。 （ ） 答案：错 解析：对于回函金额不符的，应当查找差异的原因，而不是按回函金额确认应收账款余额，金额不符不一定是企业应收账款余额不正确。 例3：注册会计师对W公司审计时，在对应收账款函证时，回函率达100%，且与账面数都相符，未函证部分金额在应收账款账户的重要性水平以下，因此注册会计师认为无须再执行其他审计程序，可以直接确认应收账款的余额了。 （ ） 答案：错 解析：函证不能发现应收账款中存在的所有问题，因此还必须执行其他程序。 （2005年多选题） 在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（　）。 　　A.如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序 　　B.如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 　　C.如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制 　　D.如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 〔答案〕ABD 〔解析〕对于C来说如果要求不合理注册会计师应当执行替代审计程序，但是不能直接将其视为审计范围受到限制。  案例、北京L会计师事务所在对利恒股份有限公司2004年度会计报表进行审计，项目负责人陈某决定由助理人员刘某执行应收账款的函证程序。助理人员刘直接向利恒公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，助理人员刘某决定请利恒公司财务人员孙某协助工作。具体步骤为：刘某亲自填写询证函，交利恒公司财务人员孙某帮助盖章并复印，孙某将复印件交刘某作为审计工作底稿，原件由孙某协助装入信封，孙某书写地址等并寄发。 要求：请指出助理人员刘某在执行上述函证程序中存在的问题，并简要说明理由。??　　 答案: ????? （1）未对应收账款明细汇总表进行必要的核对（获取工作底稿的基本要求）。 　　（2）刘某对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出。审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。 [案例分析] 某注册会计师对ABC公司2008年度的应收账款项目进行审计时，决定对下列5个明细账中的3个进行函证： 客户名称 应收账款年末余额 甲公司 222 650元 乙公司 198 900元 丙公司 1000元 丁公司 165 000元 戊公司 19 000元 1．假如你是该注册会计师，您会从以上客户中选择哪三个供货人作为应收账款的函证对象？为什么？ 2．在所选中的三个函证对象中，假如按从上至下的顺序排列，三个被函证客户回函情况各不相同。第一被函证客户表示余额于2008年12月25日已全部付清。第二被函证客户表示询证函上所列货物从未采购过。第三被函证客户表示询证内容完全属实正确。试问，对于回函结果有差异的客户，您下一步该怎么