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第三章 利润表要素：会计基本要素之二 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 1．企业有自己的现金余额，它来源于投资者的出资，或者是过去赢利活动的结果。 2．企业用现金购置存货，或者从其他厂商手中购买商品，或者自行生产建造。这当中还会发生其他的成本(成本发生与现金流出之间可能会产生应付账款及其他各种资产和负债账户)。 3．企业把产品出售给客户，客户或者支付现金，或者答应以后付款，因此产生了应收账款。 4．当客户付款之后，现金得以补充复原，完成一个经营循环，然后又开始下一个经营循环。 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 一、会计期间概念 王海明和张静梅是夫妇，他们开办了一家儿童夏令营，所需要的设施与设备都是租来的。在开营前，他们投资24 000元用于购买食品、交租金，以及支付其他成本。夏令营从小营员的父母那里得到122 400元的参加费。暑期结束的时候，各项事务都清理完毕，王海明夫妇不仅收回了他们的初始投资24 000元，而且还赢利了15 240元。 这15240元夏令营活动的净收益是如何计算的？ 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 夏令营的损益表如下： 收入 122 400 减费用： 食品 42750 工资 46930 租金 12000 其他成本 5480 费用合计 107160 净收益 15 240? 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 【案例提示】 每隔一定时期，即一个会计期间，需要对主体的经营情况进行会计度量。 会计期间通常为一年，故又称为会计年度。会计年度可以是日历年度，也可以是任何一个等长自然营业年度。 例如，几乎所有的百货商场选择在1月31日结束会计年度，此时经过了节日期间的抢购热潮和各种各样的折让、消仓销售之后，存货量达到最低水平，信用卡销售的款项也差不多都收了回来。 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 因会计期间而引起： （1）本期与非本期的区别。 对许多跨越两个或两个以上会计期间的经济业务，需要采用恰当的摊配方法和记账，从而产生了权责发生制和收付实现制，要求收入和费用相配比。 （2）资本性支出和收益性支出的正确划分。 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 （一）收益等于收入减费用 根据营业活动对留存收益的影响来定义： 收入是指主体的营业活动所引起的留存收益的增加额； 费用是指主体的营业活动所引起的留存收益的减少额。 1．重新解释上文提到的交易，即有收入84000元，费用55000元，收益29000元。 2．基本会计方程式是： 3．收入与收益是两个不同的概念，收益是一个差额 。 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 （二） 收益与所有者权益的关系 会计期间内的净收益会增加所有者权益。尤其是对股份公司来说，净收益使留存收益增加。 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 （三）收益不一定必然等于现金增加 1．收益与留存收益的变动有关，与该期现金的变动没有必然的联系。 2．收益隐含着“处境改善”的意思：粗略而言，收益越多，所有者的境况越好。 3．现金的增加并不一定意味着所有者的境况有所改善，即权益中的留存收益部分增加。现金的增加可能只是抵消了其他资产的减少或负债的增加，根本不影响留存收益。 可以用实际收到的货币金额来度量个人收益，但不可以把收益这个概念运用到企业主体上。 三、应计制与现金制概念 （一）应计制概念 三、应计制与现金制概念 （二）现金制概念 三、应计制与现金制概念 （三）应计制与现金制的混合 四、稳健性概念 （一）稳健性概念产生的原因 现代企业制度大多采用所有者与经营者的形式。由于经营者要对他们负责的主体的经营情况作出有利的报告，一方面是基于推迟所得税交纳的需要，另一方面是基于经理人市场竞争和给自己留有余地减少风险的需要，经营者大多在收入和费用的确认与报告上采用谨慎的态度。即“基于合理怀疑之上的谨慎报告有助于建立会计报告使用者对报告结果的信心，并在长期内更好地为所有利益各方服务。” 四、稳健性概念 （二）稳健性概念的正式表述 1．只有当收入可以合理确定时才确认收入(留存收益增加)。