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第三章 审计目标与审计过程 [本章学习目的] 1．了解审计目标的含义及其演变。 2．掌握财务审计的总目标。 3．掌握管理当局的认定。 4．掌握财务审计的具体目标。 5．掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。 6．掌握初步业务活动的目的和内容。 7．掌握总体审计策略的内容。 8．掌握具体计划的内容。。 本章主要内容 第一节 审计目标 第二节 审计过程 第三节 计划审计工作 第一节 审计目标 一、审计目标的决定因素 社会需求因素 审计能力因素 第一节 审计目标 二、审计目标的历史演变 1．查错防弊阶段。 主要是指1933年以前的时期 此阶段的审计目标是查错防弊； 审计方法主要是详细审计， 即逐笔审查会计记录和账簿。 第一节 审计目标 2．验证财务报表的真实性和公允性阶段。 主要是指1933年—1988年这段时期 审计目标进入“验证财务报表真实公允性”阶段， 主要采取抽查的方式， 并逐步使用系统基础审计。 第一节 审计目标 3．查错防弊和财务报表验证并重阶段（1988年至今）。 AICPA在1988年发表了第53、54号《审计准则公告》把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标之一，从而使得财务报表审计的目标演变成了查错防弊与验证财务报表真实公允性并重 主要采用风险基础审计，审计人员在整个审计过程中都要考虑对审计风险的影响。 第一节 审计目标 三、审计的总目标 审计目标可划分为三个层次， 审计总目标 一般目标 具体目标 总目标规范一般目标和具体目标的内容，一般目标和具体目标是总目标的具体化。 第一节 审计目标 财务审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对被审单位财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。 第一节 审计目标 四、审计的一般目标 （一）管理当局的认定 所谓管理当局的认定（或称断言、申明）是指被审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认、计量、列报所作的各种明确的或暗示的表达。 第一节 审计目标 例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下： 存货 50，000，000 则明示性的认定包括以下两个： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000万元。 而暗示性的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都归被审计单位所有； （3）存货的使用不受任何限制。 第一节 审计目标 管理当局对财务报表的认定一般分三类： 与各类交易和事项相关的认定、 与期末账户余额相关的认定、 与列报相关的认定。 第一节 审计目标 1. 与各类交易和事项相关的认定 发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有记录的交易和事项均已记录； 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； 分类：交易和事项已记录于恰当的账户； 第一节 审计目标 2. 与期末账户余额相关的认定 (1)存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； （2）权利与义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； （3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； （4）计价与分摊：各项资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录； 第一节 审计目标 3. 与列报相关的认定 (1) 发生及权利与义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； （2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； （3）分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容清楚； （4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 第一节 审计目标 (二)一般审计目标 1.与各类交易和事项相关的审计目标 真实性：确认已记录的交易是真实的，该目标是由发生认定推导而来的 完整性；确认已发生的交易确实已经记录，该目标是由完整性认定推导而来的。 准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映，该目标是由准确性认定推导而来的。 截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间，该目标是由截止认定推导而来的。 分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类，该目标是由分类认定推导而来的。 第一节 审计目标 2. 与期末账户余额相关的审计目标 存在：确认已记录的金额确实存在，该目标是由存在认定推导而来的。 权利与义务：确认资产归属于被