第三章成流程.ppt

暨南大学 第二篇 企业成本费用的核算 本篇体现了现代成本会计的“存货计价与收益确定”这个主题。本篇包括： 第三章 成本流程 第四章 成本费用的分配与归集 第五章 分批法 第六章 分步法 第七章 联产品、副产品与等级品的成本计算 第八章 期间费用的核算 第九章 资本成本会计 第三章 成本流程 企业产品的生产过程，既是其使用价值的创造过程，也是其生产费用的发生过程和成本的形成过程。 由于各企业生产经营过程的特点和管理要求不同，其产品成本核算的方法和步骤也会有所区别。 本章以生产过程资金运动为基础，阐述生产成本核算的一般程序、要求和账户设置，为后续章节奠定基础。 第一节 生产过程的资金运动 企业产品的生产过程，既是其使用价值的创造过程，也是其生产费用的发生过程和成本的形成过程。 一方面，员工借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出能够满足社会需要的某种或多种产品； 另一方面，又必然会发生各种材料费用、人工费用、固定资产折旧费用、修理费用以及其他费用等。 为了计算产品的生产成本，需要按照一定的成本计算方法，通过各种生产费用的归集和分配，以确定一定种类和数量的完工产品总成本和单位成本。 一、企业生产资金的运动过程 在企业产品的生产过程中，随着各种材料的投入使用和人工费用的消耗，企业的资金形态由储备资金或货币资金转化为生产资金； 在生产过程中使用的固定资产和低值易耗品，也以折旧或摊销的形式将其资产价值转化为成本费用（产品成本或期间费用）。 随着完工产品的验收入库，生产资金又转化为成品资金。 二、产品成本的形成 产品的生产过程同时也是产品成本的形成过程。为了生产产品，企业必然会发生各种材料费用、人工费用、固定资产折旧费用、组织和管理产品生产的各项间接费用等。 企业在一定时期内为生产产品所发生的一切资金耗费，就是生产费用（它是广义的生产费用概念）。 生产费用的对象化（即将生产费用归属于一定种类和数量的产品之中），就形成了产品成本。 产品成本（即产品的生产成本或制造成本）是指一定种类和数量的产品所负担的生产费用。 二、产品成本的形成 ㈠ 产品的完全成本与制造成本 1993年7月1日以前，我国一直采用完全成本法计算产品成本。 完全成本法是指将产品生产过程中发生的各种费用全部计入产品生产成本的一种产品成本计算方法。 例如，制造企业产品成本包括在产品生产过程中发生的材料费、燃料及动力费、工资及福利费、车间经费（企业基本生产车间和辅助生产车间为了组织和管理车间生产所发生的各项费用）和企业管理费（企业行政管理部门为了组织和管理全厂生产所发生的各项费用，包括流动资金借款利息和部分专用借款利息等）。 二、产品成本的形成 其中，材料费、燃料及动力费、工资及福利费直接计入产品成本，车间经费和企业管理费应于期末分配计入产品成本。 1993年7月1日 之后，我国企业改变了过去的完全成本法，采用了国际通行的制造成本法。 二、产品成本的形成 在制造成本法下，企业在产品生产过程中发生的所有生产费用分为产品费用（在本书中，产品费用是指应计入产品成本的各项生产费用，它也是人们通常所称的狭义的生产费用概念）和期间费用（在这里，它仅指应计入当期损益的生产费用。 此外，期间费用还包括许多非生产费用，如销售费用等）。 二、产品成本的形成 制造成本法是指将产品生产过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用（即车间、分厂为组织和管理产品生产和劳务提供活动而发生的各项间接费用）计入产品生产成本，而将企业行政管理部门为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的管理费用和企业为筹集资金所发生的财务费用作为当期损益处理的一种产品成本计算方法。 二、产品成本的形成 因此，在现行的制造成本法下，产品成本的内容包括为生产产品所发生的直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用等。 企业采用制造成本法，可以简化产品成本计算工作，提高核算工作效率，并能够与国际通行的产品成本计算方法接轨。 二、产品成本的形成 ㈡ 生产费用的对象化 生产费用是指企业在一定时期内为生产产品所发生的、并用货币加以计量的生产耗费。 它是企业在一定期间投入产品生产的资金耗费，是与一定期间相联系的，是从“投入”角度来界定的。 广义的生产费用包括产品费用和部分期间费用（主要是管理费用和财务费用）。 二、产品成本的形成 企业发生各项生产费用后，需要采用一定的成本计算方法，通过“生产成本”（或将其分解为“基本生产”和“辅助生产”）、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”总账及其明细账，以及某些资产、负债账户（如“待摊费用”、“长期待摊费用”、“自制半成品”、“预提费用”等），将生产费用按要求不断地进行归集与分配，从而计算出完工产品的总成本和单位成本。 二、产品成本的形成 产品成本与生产费