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第三章 接受业务委托 本章学习要求： 了解： 审计程序的含义 掌握： 审计计划的三个阶段 审计业务约定书的含义 第一节 审计程序 审计程序也称审计过程，是指审计组织及其审 计人员开展审计工作，从准备工作到审计任务结 束为止的全部过程中所采取的步骤和行动，一般 包括三个阶段，即：计划阶段，实施阶段，终结 阶段。 一、 审计计划阶段 审计计划阶段是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准备阶段是整个审计过程的基础。其工作内容包括以下几方面：（一） 开展初步业务活动 （二）了解被审计单位及其环境并评估重大错 报风险 （三）制定审计计划 开展初步业务活动 1、实施质量控制程序 无论连续审计还是首次委托都要了解被审计单位的 基本情况，目的是决定会计师事务所是否接受委托。 2、评价遵守职业道德规范情况 3、及时签订审计业务约定书 二 、审计实施阶段 审计实施阶段是收集审计证据，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程，也是审计全过程的中心环节。 审计人员在实施阶段应做的主要工作有：（1）对被审计单位的内部控制进行内部控制测试；（2）修订审计计划； （3）对被审计单位的会计资料及其反映的经济活动进行实质性测试；（4）检查和复核审计工作底稿。 三、审计终结阶段 审计人员在终结阶段应做的主要工作有： 1、审查期初余额和期后事项； 期初余额是指报告期初已存在的账户余额； 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发 生的事项以及审计报告日后发现的事实。 2、整理工作底稿； 3、形成审计意见； 4、编写审计报告。 第二节 审计业务约定书 一、审计业务约定书的含义 审计业务约定书，是指会计师事务所与被审 计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托 与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及 报告的格式等事项的书面协议。 定义的理解（见教材）： 1、签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的 责任与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护 会计师事务所与被审计单位的利益。 2、审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方 签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生 效的契约。 审计业务书约定书的作用 (1)可以增加签约双方之间相互了解,使被审计单 位了解注册会计师的审计责任以及自身的会计责 任,以便双方进行合作,避免产生误会; (2)可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况 及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情 况; (3)是判定约定双方应负责任的重要依据.  审计业务约定书的基本内容 准则2006新变化在于基本内容分为三个层面： 应当包括的内容 应当考虑的内容 集团审计的特殊考虑 一、应当包括的内容（见教材） 二、应当考虑的内容 （一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； 三、集团审计的特殊考虑 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时 负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当 考虑一些因素，决定是否与各个组成部分单独签 订审计业务约定书。 课堂案例 隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决 定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作 出是否对其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计 师事务所进行审计。隆兴公司以前从未进行过审计。 审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司 就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是王玲 花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计 人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，妨碍 其正常工作。 第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应 收账款进行函证时，会计人员以这些资料系公司机密为 由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天， 停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任 务忙为由，也加以拒绝。 王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张 民立即与隆兴公司总经理进行接洽。得知如果无法进行函 证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。 总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱， 也不要你们的审计报告。 不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付 注册会计师前两周的审计费用。合伙人张民也很生气， 他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否 则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。 请问：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥 当，请指出。 分析: 在上述案例中，宝信会计师事务所犯了如下几项错误： （1