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第三章 生产费用的归集与分配 第一节 各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述 （一）产品明细帐的设置 是按产品品种设置和登记的，帐内按成本项目（要素费用）分设专栏，应处理和区分好直接费用与间接费用的关系，注意直接费用与直接计入费用的关系，即：是直接费用不一定是直接计入费用。 （生产领用材料---直接材料---直接费用，当一种产品耗用---直接计入费用，当多种产品耗用---间接计入费用。制造费用---间接费用，当生产一种产品---直接计入费用，当生产多种产品---间接计入费用) （二）间接费用的分配 1、费用分配的方法 直接追溯法 对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目。 对于直接用于产品生产、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。 分摊法 遵循“受益”原则 选择分配标准应考虑的问题 分配标准的主要种类 分摊法 间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。 分配间接计入费用的标准主要有： 成果类 、消耗类 、定额类 动因追溯法 按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。 动因有：资源动因和作业动因。  2、费用分配公式 费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标 准额 ×费用分配率 注意 各项各要素费用的分配是通过编制各项要素费用分配表进行的，并根据费用分配表编制会计分录，据以登记各种成本、费用总帐及其所属明细帐。 若管理上需要消耗量的资料 材料费用分配率=8000/5000=1.6 甲产品应分配的消耗量=3000×1.6 =4800（千克） 乙产品应分配的消耗量=2000×1.6 =3200 （千克） 甲产品应分配的材料费=4800×5.4 =25920（元） 乙产品应分配的材料费=3200×5.4 =17280（元） 定额费用比例分配 定额费用比例分配法（多种产品共同耗用多种材料） 　　 一般程序为 (1)计算各种产品原材料定额费用 (2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用 (3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用 实例 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下： （1）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元） B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元） 甲产品材料定额费用合计 18600（元） 乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元） B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元） 乙产品材料定额费用合计 15600（元） （2）材料费用分配率 材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1 （3）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：18600×1.1=20460 (元) 乙产品：15600×1.1＝17160（元） （5）材料费用分配表的编制 实际工作中，各种产品应负担的材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。按车间、部门和材料类别，据归类后的领料凭证和其他有关