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Roland Berger Strategy Consultants 审计学 第九章 销售与收款循环审计 陈晓梅 一、 销售与收款循环业务特点 销售与收款循环与会计报表项目的关系 销售与收款循环的特点 主要凭证和会计记录 顾客订货单 销售单 发货凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 销售与收款循环的特点(续) 主要凭证和会计记录 应收账款、主营业务收入、折扣与折让明细表 汇款通知单 现金与银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证与收款凭证 销售与收款循环的特点(续) 主要业务活动 接受顾客订货单 批准赊销信用 按销售单供货 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金及银行存款收入 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 注销坏账 提取坏账准备 二、销售交易的测试 销售业务内部控制 销货业务的控制目标、控制内容及测试汇总 销售业务的关键内部控制及测试 适当的职责分工 正确的授权审批 充分的凭证和记录 凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序 销售业务的实质性程序 登记入账的销售业务是真实的 已发生的销售业务均已登记入账 登记入账的销售业务的估价准确 登记入账的销售业务分类恰当 销售业务的记录及时 销售业务已正确的记入明细账并正确汇总 三、主营业务收入审计 主营业务收入审计目的 主营业务收入实质性程序程序 取得或编制主营业务收入明细表 检查主营业务收入的确认原则 审计销售收入实现的条件 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人 对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制 与交易相关的经济利益能流入企业 相关的收入和成本能可靠的计量 审计销售收入确认方法的一致性 主营业务收入实质性程序程序（续） 实施分析程序 比较本期与上期主营业务收入 分析本期各月各种主营业务收入 计算本期重要产品的毛利率 计算重要客户的销售额及其产品毛利率 估算全年业务收入 检查产品销售价格的合理性 抽取销售发票 主营业务收入实质性程序程序（续） 对销售实施截止测试 截止测试目的－确认主营业务收入的会计记录归属期的正确性，即： 真实性 完整性 截止测试的关键－检查销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间 截止测试的方法－检查资产负债表日前后若干天（一般10天左右）交易 截止测试轨迹 以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证 以销售发票为起点发货凭证和账簿记录 以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录 主营业务收入实质性程序程序（续） 检查年底巨额销售 检查销售折扣、退货与折让 检查外币收入的折算 查找特殊销售行为 有销售退回条件的商品销售 售后回购 以旧换新销售 出口销售 售后租回 主营业务收入实质性程序程序（续） 调查集团内部销售 查找和审计关联方交易 检查主营业务收入披露的恰当性 四、应收账款的审计 应收账款审计的目的 存在性 所有权 完整性 可回收性 应收账款和坏账准备的估价 披露 向债务人函证应收账款 函证应收账款程序的有效性 应收账款函证是直接发函给被审单位债务人，要求核实被审计单位应收账款记录正确性的一种方法 审计准则的规定：必须的审计程序 当认为应收账款对报表不重要或函证无效可放弃函证 当认为应收账款对报表不重要应记载理由 当认为应收账款函证无效时应实施替代程序 函证的目的：真实、正确、完整、所有权和价值 向债务人函证应收账款（续） 确定函证范围和对象 确定函证范围考虑的因素 应收账款余额的重要性 控制风险的大小 以前的函证结果 函证方式 向债务人函证应收账款（续） 确定函证范围和对象 函证的对象 大额与帐龄较长 存在纠纷 关联方交易 主要客户 交易频繁但期末余额小,特别是余额为零的项目 向债务人函证应收账款（续） 函证方式的选择 肯定式函证 内部控制差 金额大 怀疑欠款存在争议 否定式函证 内部控制有效 预计差错率低 欠款余额小的债务人数量多 被函证人会积极对待函证工作 向债务人函证应收账款（续） 函证时间的选择 考虑内在风险和控制风险的高低 资产负债表日前 资产负债表日后 向债务人函证应收账款（续） 对函证过程的控制 注册会计师控制函证信的发出与回收 利用被审单位人员的工作 回函形式的有效性：电话、传真、电子邮件、原件 收不到肯定式函证回函的处理 重新发函 实施替代程序并分析其对报表的影响 检查期后收款 编制函证结果汇总表 向债务人函证应收账款（续）