审计学原理课件第三章 职业道德守则.pptx

LOGO审计学——第三章 职业道德守则过渡页第三章 职业道德守则第一节 职业道德概念框架及其运用第二节 鉴证业务对独立性的要求* 第一节 职业道德概念框架及其运用职业道德守则是用来规范中国注册会计师协会会员职业道德行为，提高职业道德水准，维护社会公众利益的准则。中国注册会计师协会会员包括注册会计师和非执业会员1.1 职业道德概念框架职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员:213识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平评价已识别不利影响的重要程度职业道德概念框架目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。 第一节 职业道德概念框架及其运用1.1 职业道德概念框架在运用职业道德概念框架时，如果某些不利影响是重大的，或者合理的防范措施不可行或无法实施，会员可能面临不能消除不利影响或将其降至可接受水平的情形。如果无法采取适当的防范措施，注册会计师应当拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时与客户解除合约关系，或向其雇佣单位辞职。第一节 职业道德概念框架及其运用1.2 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用1．对职业道德基本原则生产不利影响的具体情形⑴产生自身利益不利影响的情形包括：审计项目组成员与审计客户进行雇用协商会计师事务所一鉴证业务相关的或有收费安排在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。05040302060107鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的秘密商业关系鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益会计师事务所过分依赖向某一客户的收资；会计师事务所担心可能失去某一重要客户第一节 职业道德概念框架及其运用1.2 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用1．对职业道德基本原则生产不利影响的具体情形⑵产生自我评价不利影响的情形包括会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。0504030201鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；会计师事务所设计或运用财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象第一节 职业道德概念框架及其运用1.2 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用1．对职业道德基本原则生产不利影响的具体情形⑶产生过度推介不利影响的情形包括：会计师事务所推介审计客户的股份；在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。0201第一节 职业道德概念框架及其运用1.2 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用1．对职业道德基本原则生产不利影响的具体情形⑷产生密切关系不利影响的情形包括：会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联。0504030201客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；注册会计师接受客户的礼品，或享受优惠待遇，除非所涉价值微小；第一节 职业道德概念框架及其运用1.2 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用1．对职业道德基本原则生产不利影响的具体情形⑸产生外在压力不利影响的情形包括：由于客户的员工对所涉事项更具专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。050403020106会计师事务所受到客户的起诉不利影响；如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；会计师事务所受到因降低收费而不恰当缩小工作范围的压力；第一节 职业道德概念框架及其运用1.2 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用2．对违反职业道德基本原则的防范措施防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施。防范措施包括由行业、法律法规或监管机构规定的防范措施以及工作环境中的防范措施。工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施。第一节 职业道德概念框架及其运用1.2 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用2．对违反职业道德基本原则的防范措施注册会计师可以根据业务的性质判断是否依赖客户已经执行的防范措施，但仅仅依赖客户已经执行的防范措施，不可能将不利影响降至可接受水平。客户内部系统和程序中的防范措施主要包括：①客户要求由其管理层