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2004-5-27 Center for Accounting Studies ofXiamen University第三章 固定资产贾晋黔 高级讲师本章主要讲三节内容： 第一节 固定资产的确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量　 第三节 固定资产处置 第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度；　 3.固定资产是有形资产。 （二）固定资产的确认条件 （三）固定资产确认条件的具体运用 1.企业由于安全或环保的要求购入设备等， 应确认为固定资产。 【多选题】为遵守国家有关环保的法律规定，2010年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，错误的有（ ）。 A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认 B.环保装置应作为单项固定资产单独确认 C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧 D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧 【答案】AC 2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 【判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（　） 『正确答案』× 二、固定资产的初始计量 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购固定资产应注意4个问题：　　 1.固定资产有关增值税的问题按照修订后的增值税暂行条例规定，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产（动产）所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费――应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款 注意：考试题目中，只要给出一般纳税企业，生产经营用固定资产（动产）进项税额均可以抵扣。购建建筑物的增值税仍然不得抵扣。 2.生产经营用固定资产（动产）涉及在建工程，领用生产用原材料的进项税额不用转出。 3.如果将2009年1月1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。　 4.债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，一般都需要根据此规定做会计处理。 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（　）万元。 （2010年考题） A.3 000B.3 020C.3 510 　 D.3 530 『正确答案』B 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元（按照7%抵扣进项税额），装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品成本30万元，市场价40万元，2010年10月1日设备达到预定可使用状态。 ①2010年3月1日购入设备时：借：在建工程　 117.3（100＋10×93%＋7＋1）　　应交税费――应交增值税（进项税额） 17.7（17＋10×7%）　　贷：银行存款135 ②领用原材料时：借：在建工程　　　　20　　贷：原材料20 注意：如果不是生产经营用动产设备，则分录如下：借：在建工程　23.4　　贷：原材料　　　20应交税费――应交增值税（进项税额转出）3.4 ③领用产品时：借：在建工程　　　　30　　贷：库存商品　　　30 注意：如果不是生产经营用动产设备，则分录如下：借：在建工程　　36.8　　贷：库存商品　　　30应交税费――应交增值税（销项税额）6.8 ④固定资产达到预定可使用状态时：　借：固定资产　167.3　　　贷：在建工程　　167.3 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【教材例3-1】  （二）自行建造固