【中南财经政法大学】《中级会计学》课件-第10章长期负债.ppt

一、长期负债概述 （一）长期负债定义 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款，长期债券，长期应付款和长期应付 票据等。 （二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样 （三）长期负债的分类 按筹资方式可分为： 长期借款 长期债券 长期应付款 专项应付款 （企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等的拨款，以及从其他来源取得的款项） 按偿还方式可分为： 定期偿还的长期负债 分期偿还的长期负债 （四）举借长期负债对企业的影响 举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下优点： 举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构； 举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益； 举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目，这能使投资者从中获得利益。 举借长期负债对企业也有不利一面：即会给企业带来较大的财务风险 二、借款费用的会计处理 （二）借款费用的确认 《企业会计准则第17号——借款费用》规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要 经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等 资产。 因借款而发生的辅助费用的处理 辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 此外，我们还应该注意： 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 （五）借款费用资本化金额的确定 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定： 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款的借款费用资本化额 ＝当期实际发生的借款利息 －未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益） 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当